Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А28-2900/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

системе налогообложения с доходов от реализации унт меховых.

Между ИП Скурихиным Д.А. (Покупатель) и ООО «Мера» (Продавец) заключены договоры купли-продажи от 24.09.2009, 02.10.2009, 05.10.2009, 06.10.2009, 22.10.2009, 28.10.2009, 18.01.2010, 19.01.2010, 20.01.2010, 21.01.2010, 22.01.2010, 26.01.2010, 05.02.2010, 15.02.2010, 16.02.2010, 10.03.2010, 11.03.2010, 12.03.2010, согласно которым Продавец продал, а Покупатель купил унты меховые (пункт 1.1 договора).

Цена устанавливается на условиях доставки на склад Покупателя: п.Вахруши Кировской области (пункт 2.1 договора).

Продавец обязуется своими силами произвести доставку унт меховых покупателю на склад в указанное им место (пункт 3.1 договора).

На принятое и передаваемое по договору количество унт меховых составляется товарная накладная по форме ТОРГ-12, подписываемая сторонами (пункт 3.3 договора).

Во исполнение условий договоров ООО «Мера» выставлены счета-фактуры, сторонами договора подписаны товарные накладные по форме ТОРГ-12 на общую сумму 1 512 336 руб., в том числе, НДС 230 695,30 руб.,  Предпринимателем закуплено 1 214 пар унт меховых.

От имени ООО «Мера» указанные документы подписаны директором и главным бухгалтером Зайцевым А.Л., на товарных накладных имеется печать ООО «Мера».

Оплата проведена по кассовым чекам, а также оформлена квитанциями ООО «Мера» к приходно-кассовым ордерам с указанием основания платежа (по договору купли-продажи за унты меховые);  подписаны главным бухгалтером и кассиром ООО «Мера» Зайцевым А.Л., на квитанциях имеется печать ООО «Мера».

Выставленные ООО «Мера» счета-фактуры Предприниматель отразил в книге покупок, а также в составе налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях за 3 и 4 кварталы 2009, за 1 квартал 2010.

В отношении ООО «Мера» из материалов дела усматривается следующее:

-  08.04.2008 организация зарегистрирована в ИФНС России по городу Кирову по адресу: г. Киров, ул. Сурикова, 19, оф.303,

-  директором и учредителем ООО «Мера» является Зайцев А.Л.,

- 26.05.2011 прекратило деятельность в результате реорганизации путем слияния в ООО «Норд» (г. Ярославль);

- с момента постановки на налоговый учет применяло общепринятую систему налогообложения,

- средняя численность персонала - 1 человек,

- объекты имущества, транспортные средства в собственности не числятся,

- ККТ не зарегистрирована,

- за 3 и 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010  сдавало налоговые декларации по НДС, согласно которым налоговая база значительно ниже, чем сумма НДС, заявленная ИП Скурихиным Д.А. в составе налоговых вычетов,

По  данным федерального информационного ресурса Зайцев А.Л. является директором 4 и учредителем 10 организаций.

По договорам аренды от 31.10.2008 и 26.12.2008 (с дополнительным соглашением к нему от 02.02.2009) ООО «Мера» арендует нежилое помещение общей площадью 18,2 кв.м в здании гостиницы «Интурист» по адресу: г. Киров, ул.Сурикова, 19 на 3 этаже для размещения административного помещения (офиса); соглашением от 11.04.2009 договор аренды от 26.12.2008 расторгнут. Указанные документы со стороны арендатора подписаны директором ООО «Мера» Зайцевым А.Л., на документах имеется также печать ООО «Мера».

Расчетный счет ООО «Мера» открыт в ОАО АКБ «Барс»; согласно карточке с образцами подписи и оттиска печати лицом, наделенным правом первой подписи, является Зайцев А.Л.; движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие на расчетный счет денежные средства обналичивались в течение 1-3 дней.

В протоколе допроса свидетеля от 16.11.2012 Зайцев А.Л. подтвердил, что являлся учредителем и директором, в том числе ООО «Мера», по просьбе Малкова А. (согласно справке отдела адресно-справочной работы УФМС России по Кировской области умер 30.12.2011), а также подтвердил открытие расчетного счета и подписание денежных чеков ООО «Мера».

Свидетель Артамонова Т.А. (протокол допроса от 30.08.2012) подтвердила, что составляла налоговую отчетность ООО «Мера», представляла ее в ИФНС  России по городу Кирову, снимала денежные средства с расчетных счетов организаций, по которым она составляла отчетность по просьбе Малкова и Скурихина А.С.

В протоколе допроса от 26.12.2012 Скурихин А.С. подтвердил сотрудничество с Малковым и пояснил, что Малков периодически передавал Скурихину А.С. денежные чеки различных организаций, в которых были подписи от имени директора и стояла печать организации. Малков указывал суммы денежных средств, которые необходимо было снять с расчетного счета, Скурихин А.С. заполнял денежных чеки и в соответствующем банке снимал денежные средства. Скурихин А.С.  указал, что ему знаком Зайцев А.Л., который являлся директором ООО «Мера».

Согласно справке  об исследовании экспертно-криминалистического центра УМВД России по Кировской области от 31.03.2014 подпись от имени Зайцева А.Л. в доверенности от 30.09.2009 выполнена не самим Зайцевым А.Л., а другим лицом с подражанием подписи Зайцева А.Л.

Согласно заключению эксперта от 07.06.2013 подписи от имени Зайцева А.Л. в договорах купли-продажи, счетах-фактурах, товарных накладных и квитанциях к приходно-кассовым ордерам выполнены не самим Зайцевым А.Л., а другим лицом с подражанием (после предварительной тренировки) каким-то подлинным подписям Зайцева А.Л.

16.04.2010 между ИП Скурихиным Д.А. (Покупатель) и ООО «Дайнес» (Поставщик) заключен договор поставки, согласно которому Поставщик обязуется поставить унты меховые (пункт 1.1 договора); обязанность Поставщика по доставке товара покупателю считается исполненной в момент вручения товара на складе Поставщика или передачи его на складе Покупателя (пункт 3.3 договора); стороны определяют количество товара в товарных накладных, счетах на оплату (пункт 4.1 договора).

Во исполнение условий договора ООО «Дайнес» выставило счета-фактуры, сторонами подписаны товарные накладные по форме ТОРГ-12 на общую сумму  1 209 865,80 руб.,  в т.ч.  НДС 184 555,80 руб. Предпринимателем закуплено  858 пар унт меховых. Со стороны ООО «Дайнес» указанные документы подписаны директором и главным бухгалтером Обориным Д.Г., на товарных накладных имеется печать ООО «Дайнес».

По факту оплаты товара в материалах дела имеются платежные поручения на сумму 1 360 192,40 руб.

Выставленные ООО «Дайнес» счета-фактуры Предприниматель отразил в книге покупок и в составе налоговых вычетов  в налоговых декларациях за 2 и 3 кварталы 2010.

В отношении ООО «Дайнес» из материалов дела усматривается следующее:

- 09.04.2010 организация зарегистрирована в ИФНС России по городу Кирову по  адресу: г. Киров, ул. Сурикова,19, оф.225,

- директором и учредителем ООО «Дайнес» является Оборин Д.Г.,

- 26.05.2011 прекратило деятельность в результате реорганизации путем слияния в ООО «Спектр» (г. Владивосток);

- средняя численность персонала составила 1 человек,

- объекты имущества, транспортные средства в собственности не числятся;

- ККТ не зарегистрирована,

- за 2 и 3 кварталы 2010 сдавало налоговые декларации по НДС, согласно которым налоговая база значительно ниже, чем сумма НДС, заявленная ИП Скурихиным Д.А. в составе налоговых вычетов.

29.03.2013 Оборин Д.Г. отказался давать объяснения сотрудникам УМВД Кировской области со ссылкой на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Расчетный счет ООО «Дайнес» открыт в ОАО АКБ «Барс», движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие на расчетный счет денежные средства от Предпринимателя снимались Артамоновой Т.А. или перечислялись на расчетный счет ООО «Элгрей» (прекратило деятельность в результате реорганизации путем слияния в ООО «Спектр» г. Владивосток); затем денежные средства обналичивались на хозяйственные нужды, либо перечислялись в ООО «Аволон» (учредитель и руководитель Артамонова Т.А.).

Согласно протоколу осмотра территории от 07.09.2012 ООО «Мера» и ООО «Дайнес»  по месту регистрации не находятся.

Свидетель Артамонова Т.А. (протокол допроса от 07.09.2012) пояснила, что к ООО «Мера» и ООО «Дайнес» отношения не имеет, подтвердила, что на ее имя выписывались доверенности на снятие наличных денежных средств с расчетных счетов на нужды указанных организаций, когда и кому передавались наличные денежные средства, не помнит, при передаче денежных средств в кассу организаций на руки выдавался приходный кассовый ордер.

Согласно справке  об исследовании экспертно-криминалистического центра УМВД России по Кировской области от 31.03.2014 подпись от имени Оборина Д.Г. в доверенности от 15.04.2010 выполнена не самим Обориным Д.Г., а другим лицом с подражанием подписи Оборина Д.Г.

Согласно заключению эксперта от 07.06.2013 подписи от имени Оборина Д.Г. в договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не самим Обориным Д.Г., а другим лицом с подражанием (после предварительной тренировки) каким-то подлинным подписям Оборина Д.Г.

В протоколе допроса от 20.05.2013 Скурихин Д.А. подтвердил, что в проверяемый период он занимался куплей-продажей унт меховых; приобретенные унты у ООО «Мера» и ООО «Дайнес», реализовывал в ООО «Вахруши-литобувь»; узнал о существовании данных фирм случайно, все документы (договоры, счета-фактуры и товарные накладные с печатью и подписью) привозили вместе с продукцией; полномочия представителей ООО «Мера» и ООО «Дайнес» не проверял, главный        бухгалтер при приеме продукции проверяла документы, а также смотрела в реестре, что эти фирмы существуют и документы подписаны директором; представитель от ООО «Мера» и ООО «Дайнес» был один и тот же человек, как его зовут, не помнит.

От своих контрагентов Предприниматель перед заключением договоров купли-продажи и поставки запросил и получил:

- выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Мера» по состоянию на 21.12.2009,

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и о государственной регистрации ООО «Мера» и ООО «Дайнес» в качестве юридических лиц,

- уставы ООО «Мера» и ООО «Дайнес».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО «Вахруши-литобувь» (Покупатель) представило договоры поставки от 11.01.2009 и от 11.01.2010, заключенные с Предпринимателем (Поставщик), на основании которых ИП Скурихин Д.А. производил поставки в адрес ООО «Вахруши-литобувь», что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями, актами сверки.

По результатам осмотра помещения по ул. Советская,13, пгт. Вахруши 23.01.2013 было установлено, что помещение состоит из нескольких комнат, в котором осуществляется ремонт обуви; при входе в помещение в коридоре располагаются стеллажи, на которых в коробках лежит готовая обувь и еще не отремонтированная. Справа располагается комната-склад для хранения материалов. Далее справа по коридору находится комната отдыха. Слева по коридору находится цех по производству обуви, в котором находится оборудование для изготовления и производства обуви. В цехе работают: Благоварова Н., Чиркова Н.Ю., Тетенькина Е.П., Тетенькин С.В., Трегубов А., Тетенькин В.Н., а также  Предприниматель;

Свидетель Важенина Е.Ю. (протокол допроса от 12.02.2013, кладовщик-мастер  ООО «Вахруши-литобувь») пояснила, что с сентября 2010  по июль 2012  Скурихин Д.А. привозил на предприятие унты на склад, бирок у унтов не было, только на подошве указан размер; проверяющим инспекторам сказала, что предприниматель шьет их сам;

Свидетель Самарина Е.Л. (протокол допроса от 24.01.2013, заведующая складом ООО «Вахруши-литобувь») пояснила, что в 2009-2011 и в настоящее время Скурихин Д.А. привозил на предприятие унты, никаких бирок и марок на унтах не было; подтвердила, что у Скурихина Д.А. есть цех по пошиву обуви, где шьют унты, но полностью шьют или есть заготовка, не знает.

Свидетель Суслопаров А.Л. (протокол допроса от 02.08.2013, начальник отдела материально-технического снабжения ООО «Вахруши-литобувь») по   взаимоотношениям со Скурихиным Д.А. пояснил, что предприниматель в 2009-2010 поставлял меховые унты с натуральным, искусственным или комбинированным мехом, в зависимости от заказов; перед заключением договора проверялось качество товаров, для этого предприниматель приносил образец унт, они показывались генеральному директору ООО «Вахруши-литобувь», затем было принято решение приобретать унты у Скурихина Д.А.; Свидетель пояснил, что со слов Скурихина Д.А., производство у него находится на территории пос. Вахруши.

Свидетель Бондарева Е.Е. (протокол допроса от 31.01.2013, главный бухгалтер ООО ПТП «Успех-плюс») пояснила, что для производства унт меховых необходима овчина, юфть, войлок, задник, резина для подошвы, толстые нитки, нитки для сборки голенища, фурнитура, клей, скорняжные машины, машины швейные, колодки для обтяжки, машина ЗНК для обтяжки юфти по колодке, доппельная машина; пояснила также, что Скурихин Д.А. занимается ремонтом обуви и производством унт в д. Рубежница, семья Тетенькиных заказали у ООО ПТП «Успех-плюс» унты, весь размерный ряд, сделали лекала с этих унт и стали сами заниматься пошивом унт, они пытались переманить рабочих ООО ПТП «Успех-Плюс» себе, пытались разузнать у них, как шьются унты.

В протоколе допроса от 02.08.2013  свидетель  Бондарева сообщила, что   для производства унт используется юфть крс сорта 2, 3, 4, юфть обувная сорта «шагрень», «каньон», для пошива пары унт используется примерно от 42 до 57 кв.дцм юфти; для производства унт необходим войлок подошвенный и войлок стелечный, в среднем на производство 1 пары - 0,5 кг толстого войлока, на основную стельку - примерно 0,3 кг.

Свидетель Трегубов А.А. (протокол допроса от 21.05.2013), который работает совместно со Скурихиным Д.А., пояснил, что в 2009-2011  занимался ремонтом обуви по адресам: ул.Советская-13 пгт. Вахруши и ул. Ленина,80, дер.Рубежница; юфть использовалась для ремонта, в основном, рабочей обуви: берцев, сапог, унт; войлок - на подошву валенок, на унты, для стелек, иногда на берцы; по адресу: дер. Рубежницы, ул.Ленина,80, в основном ремонтировали обувь, работали там тем же составом - Благоварова, Чиркова, Тетенькин, Тетенькина; там был вырубочный пресс, несколько швейных машин, пресс для приклеивания подошвы.

Свидетель Благоварова Н.В. (протокол допроса от 21.05.2013), которая работает совместно со Скурихиным Д.А., пояснила, что по адресу: ул.Ленина,80, д.Рубежница ремонтировали, в основном, рабочую обувь (кирзовые сапоги, ботинки, унты, берцы).

Свидетель Чиркова Н.Ю. (протокол допроса от 21.05.2013), которая работает совместно со Скурихиным Д.А., пояснила, что занимались ремонтом обуви по адресам: ул. Советская,13, пгт Вахруши и ул. Ленина,80, д. Рубежница; ремонтировали повседневную обувь по адресу: ул. Советская, 13, и рабочую - по адресу: ул. Ленина, 80; в д.Рубежницы и в помещении по ул.Ленина, 80, располагались швейные машины 2, пресс, там ремонтировали рабочую обувь;

Свидетель Тетенькин В.Н. (протокол допроса от 21.05.2013),