Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.01.2009 по делу n А29-5059/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

        ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://2aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

11 января 2009 года

Дело № А29-5059/2008  

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2009 года.   

Полный текст постановления изготовлен 11 января 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Хоровой Т.В.,

судей Лобановой Л.Н., Черных  Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания   судьей  Хоровой Т.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: не явился, извещен надлежащим образом, 

представителя ответчика: Пановой И.Б., действующей на основании доверенности от  15.05.2008  №03-46,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Октопус"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от  10.10.2008 по делу №А29-5059/2008, принятое судом в составе судьи Макаровой Л.Ф.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Октопус"

к Межрайонной ИФНС  России  №6 по Республике Коми,

о признании недействительным решения налогового органа от 31.03.2008  №79,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Октопус" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось  с заявлением  в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной ИФНС России  №6  по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган)  о признании недействительным решения налогового органа от 31.03.2008  №79.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от  10.10.2008 в  удовлетворении  требований Общества  полностью отказано.

Оáùåñòâî  с принятым решением  не согласилось  и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит  решение суда от 10.10.2008 отменить и  принять по делу новый судебный акт.

        Â îáîñíîâàíèå ñâîåé ïîçèöèè çàÿâèòåëü æàëîáû îáðàùàåò âíèìàíèå àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà íà  ñëåäóþùèå îáñòîÿòåëüñòâà.

        1) по мнению  Общества,  суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о том, что при взыскании налога за счет имущества налогоплательщика Инспекцией был соблюден порядок взыскания, установленный  в статьях 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) сделав  вывод о соблюдении Инспекцией  порядка взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика, суд первой инстанции не применил  положения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

        Таким образом, Общество считает, что  выводы суда первой инстанции ошибочны;  решение вынесено при неправильном применении норм материального  и  процессуального  права.  С учетом изложенного, Общество  просит  решение  от 10.10.2008  отменить.

         В отзыве на жалобу Инспекция против доводов жалобы возразила, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Заявитель  явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

        В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы отзыва на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и   установлено судом первой инстанции,  Общество  представило в  Инспекцию  налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за февраль 2008,  сумма  налога к уплате  составила 375000 руб.        В  установленный законодательством   срок  Общество  свою обязанность по уплате налога  не исполнило, что послужило основанием  для  выставления Инспекцией в  адрес  налогоплательщику  требования  от 21.03.2008  №3426 с предложением уплатить налог в срок до 27.03.2008.

        Названное требование  Обществом  исполнено не было,  в связи с чем  Инспекцией 28.03.2008   было вынесено решение №262 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках.       31.03.2008  Инспекцией  было принято решение №79 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – организации, т.к. у налогового органа отсутствовали сведения о расчетных счетах налогоплательщика.

      Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в арбитражный суд, обосновывая свои  требования  следующим.

      - требование  №3426  Общество  не  получало;

      - решение №262 от 28.03.2008  о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках не исполнялось: инкассовое поручение в банк Инспекцией не направлялись, хотя  расчетный  счет  у Общества имеется;

      -  в нарушение пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации  в требовании №3426  установлен срок его исполнения менее 10 дней, и, соответственно, оспариваемое решение вынесено до истечения срока, в течение которого налогоплательщик вправе был самостоятельно произвести уплату налога.   

       Отказывая Обществу в удовлетворении его требований, суд первой инстанции  отметил, что Инспекцией  процедура взыскании налога была соблюдена;  действия Инспекции  соответствовали  требованиям   статей  46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Второй арбитражный апелляционный суд,  рассмотрев  жалобу, исследовав имеющиеся в материалах дела документы,  считает апелляционную жалобу Общества не подлежащей удовлетворению   по  следующим основаниям.

       Пунктами  1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ)  предусмотрено,  что  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

     Факт неисполнение или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

     В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном в НК РФ.

     Согласно положениям пункта  6 статьи 69 НК РФ   требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.      Если  способами, определенными  в статье 69 НК РФ  требование об уплате налога вручить налогоплательщику невозможно,  то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 46 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå íåóïëàòû èëè íåïîëíîé óïëàòû íàëîãà â óñòàíîâëåííûé ñðîê îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà èñïîëíÿåòñÿ â ïðèíóäèòåëüíîì ïîðÿäêå ïóòåì îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ íà äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ â áàíêàõ.

Âçûñêàíèå íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî ðåøåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà ïóòåì íàïðàâëåíèÿ â áàíê, â êîòîðîì îòêðûòû ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà ñïèñàíèå è ïåðå÷èñëåíèå â áþäæåòíóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íåîáõîäèìûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.

Ñîãëàñíî ïóíêòó 7 ñòàòüè 46 ÍÊ ÐÔ ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè èëè îòñóòñòâèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ èëè ïðè îòñóòñòâèè èíôîðìàöèè î ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå âçûñêàòü íàëîã çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 47 ÍÊ ÐÔ.

Òàêèì îáðàçîì, âçûñêàíèå íåäîèìêè, ïåíåé è øòðàôà ñ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé â áåññïîðíîì ïîðÿäêå ïðåäñòàâëÿåò собой ñèñòåìó ïîñëåäîâàòåëüíûõ îáÿçàòåëüíûõ äåéñòâèé íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

Ïðèíóäèòåëüíîìó âçûñêàíèþ задолженности ñ îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà îáÿçàòåëüíî äîëæíî ïðåäøåñòâîâàòü íàïðàâëåíèå îðãàíèçàöèè òðåáîâàíèÿ îá èõ óïëàòå.

Áåññïîðíîå âçûñêàíèå çàäîëæåííîñòè çà ñ÷åò èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî ïîñëå ñîáëþäåíèÿ ïîðÿäêà áåññïîðíîãî âçûñêàíèÿ çàäîëæåííîñòè çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ â áàíêàõ, â ñâÿçè ñ ÷åì ðåøåíèå è ïîñòàíîâëåíèå èíñïåêöèè î âçûñêàíèè íàëîãîâ (ñáîðîâ) è ïåíåé çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà ìîãëî áûòü âûíåñåíî òîëüêî ïîñëå ïðèíÿòèÿ ìåð ïî âçûñêàíèþ íàëîãîâ çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïðè íàëè÷èè информации,  ïîäòâåðæäàþùей îòñóòñòâèå èëè íåäîñòàòî÷íîñòü äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà, èëè ïðè îòñóòñòâèè èíôîðìàöèè î ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà.

       Как  установлено судом первой инстанции на основании документов, имеющихся в материалах дела,  местом нахождения  Общества  является г.Санкт-Петербург (выписка из ЕГРЮЛ –л.д.86-99).  В связи с невозможностью  вручить требование руководителю Общества  лично  (на территории Республики  Коми),  Инспекция 21.03.2008 направила требование №3426  налогоплательщику заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц, что подтверждается   почтовой квитанцией №17432  (л.д.23).                                    Арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что Инспекция,  направив требование №3426 по почте заказным письмом по адресу  Общества, указанному в Едином государственном реестре, надлежащим образом выполнила возложенную на нее статьей 69 НК  РФ обязанность по направлению требования налогоплательщику с предложением добровольно уплатить имеющуюся у него задолженность по налогам. Данное  требование  считается полученным налогоплательщиком 27.03.2008.

          В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 23 НК РФ  налогоплательщики-организации обязаны  письменно  сообщать в налоговый орган по месту нахождения  организации  сведения об открытии (закрытии)  счетов в банках, используемых ими в  предпринимательской деятельности.  Данные  сведения должны представляться налогоплательщиками в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) счета.

       Кроме того, если юридическое лицо не сообщило в  налоговый орган  информацию  о своем местонахождении  для включения ее в Единый государственный реестр юридических лиц, что сделало  невозможным получением им  почтовой  корреспонденции, направленной в установленном порядке, то неблагоприятные последствия, связанные с неполучением такой корреспонденции, в данном случае, требования,  несет налогоплательщик.

        Как предусмотрено в пункте  4 статьи 69 НК  РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком  в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.        По смыслу указанной нормы налоговый орган не должен устанавливать срок исполнения требования менее 10 календарных дней.

       Арбитражный апелляционный  суд считает, что   суд  первой инстанции правомерно отметил, что статья 69 НК  РФ  не содержит указания на то, что установление в требовании срока менее 10 календарных дней автоматически влечет недействительность  такого  требования. В данном  случае, направление  Инспекцией  требования с указанием  срока  для  добровольной уплаты задолженности  менее  10 календарных дней с даты его получения, будет считаться надлежащим исполнением  обязанности Инспекции имеющей значение для дальнейшей процедуры принудительного взыскания задолженности с Общества.

      Порядок принудительного взыскания налога с организации установлен статьями 46 и 47 НК РФ.

        В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.       Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.        Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

       Пунктом 7 статьи 46 НК РФ  предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.       Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ,  налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

       Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя