Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.08.2014 по делу n А82-11716/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

при их предоставлении.

Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее - Закон № 185-ФЗ) в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и стимулирования реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий создана государственная корпорация - Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства.

Реализация указанных целей достигается фондом, в частности, путем предоставления финансовой поддержки за счет средств фонда на основании заявок.

Средства, получаемые организациями в связи с реализацией Закона № 185-ФЗ в виде целевого финансирования, для целей налогообложения субсидиями не признаются.

Согласно статье 14 Закона № 185-ФЗ получателями средств Фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или в случае, предусмотренном частью 3 настоящей статьи, муниципальные образования. Указанные средства поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или в случае, предусмотренном частью 3 настоящей статьи, в местные бюджеты.

Орган местного самоуправления в течение пяти рабочих дней со дня поступления документов, указанных в части 6 настоящей статьи, перечисляет средства, предусмотренные на проведение капитального ремонта многоквартирного дома в соответствии с настоящим Федеральным законом, на банковские счета, указанные в части 6 настоящей статьи, с учетом требований, установленных частью 6.1 настоящей статьи.

Порядок привлечения товариществом собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом либо выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организацией подрядных организаций для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирного дома с использованием средств, предоставляемых в соответствии с настоящим Федеральным законом, может устанавливаться субъектом Российской Федерации. Порядок выплаты товариществом собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом либо собственниками помещений в многоквартирном доме средств на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирного дома, в том числе порядок, предусматривающий возможность предоставления рассрочки выплаты таких средств, определяется органом местного самоуправления.

Статьей 18 Закона № 185-ФЗ установлено, что обязательным условием предоставления финансовой поддержки за счет средств фонда является долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации и (или) бюджета муниципального образования, находящегося на территории указанного субъекта Российской Федерации и претендующего на предоставление финансовой поддержки за счет средств фонда. Объем долевого финансирования определяется соответственно субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

В силу статьи 20 Закона № 185-ФЗ участие в финансировании капитального ремонта многоквартирного дома собственников жилых помещений определяется в размере не менее чем пять процентов общего объема средств, предоставляемых на проведение капитального ремонта многоквартирного дома.

Во исполнение указанного Закона № 185-ФЗ, постановлением мэра г.Ярославля от 28.08.2008 № 2352 утверждено положение «О порядке предоставления субсидий на проведение капитального ремонта многоквартирных домов», согласно которому субсидия предоставляется за счет средств бюджета г. Ярославля, бюджета Ярославской области и средств Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на безвозвратной и безвозмездной основе на проведение капитального ремонта многоквартирных домов. Получателями субсидий являются товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, управляющие организации, выбранные собственниками помещений в многоквартирных домах.

Согласно требованиям пунктов 13 и 14 данного Положения, получатель субсидии обязан возвратить неиспользованные денежные средства на проведение капитального ремонта в многоквартирном доме или в случае нарушения условий, установленных при предоставлении субсидии

Из изложенных выше норм права следует, что Законом № 185-ФЗ установлены особенности участия управляющих компаний в спорных правоотношениях, которые не позволяют считать Общество субъектом получения субсидий, предоставляемых в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых  отдельным  потребителям.

Как следует из материалов дела и установлено  судом первой  инстанции, в 2008 - 2009  Общество осуществляло функции управляющей организации по договорам управления многоквартирными домами, заключенным с собственниками помещений в многоквартирных домах, включенных в указанную выше адресную программу. Оказывая услуги и выполняя работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таких домах, заявитель явился получателем средств долевого финансирования капитального ремонта. При этом долевое финансирование капитального ремонта многоквартирного дома за счет средств собственников помещений в многоквартирном доме составило пять процентов общего объема средств, предоставляемых на проведение капитального ремонта, остальные 95 % средств поступили из бюджета (за счет средств бюджетов и Фонда).

При исчислении НДС Общество включило в налоговую базу только средства долевого финансирования капитального ремонта, поступившие от собственников помещений многоквартирных домов. Суммы долевого финансирования капитального ремонта многоквартирных домов за счет средств бюджетов и Фонда, составляющие 95 % стоимости работ по капитальному ремонту,  для целей исчисления НДС Обществом не учитывались.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по НДС установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

По смыслу указанной нормы в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляется налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка.

Между тем, выделение Обществу спорных денежных средств в виде финансовой поддержки не может быть квалифицировано ни как выделение денежных средств в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, ни как предоставление льгот отдельным потребителям.

Цена капитального ремонта домов за счет средств Фонда содействия жилищно-коммунального хозяйства, средств областного бюджета и средств муниципального бюджета не относится к ценам, регулируемым государством; стоимость ремонта и выделение на него денежных средств определяется на основании сметы, утвержденной собранием собственников жилых помещений в многоквартирном доме, то есть необходимая сумма в каждом случае определяется индивидуально.

Нельзя признать полученные Обществом денежные средства и как выделяемые в связи с предоставлением льготы. Льготой являются преимущества, предоставляемые отдельным потребителям по сравнению с другими; в данном случае никаких преимуществ отдельным потребителям (по отношению к другим) не предоставляется. В данном случае дома, включенные в Перечень в соответствии с региональной адресной программой, ремонтируются на равных условиях, без каких-либо преимуществ. Стоимость ремонта в домах различна, но она зависит не от преимуществ для каких-либо отдельных потребителей, а от конкретных смет, определяющих стоимость необходимых ремонтных работ.

Более того, пункт 2 статьи 154 НК РФ распространяется именно на тех хозяйствующих субъектов, которые непосредственно реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым или льготным ценам.

Общество (управляющая компания) таковым субъектом не является.

Как уже было указано выше, в силу положений Закона № 185-ФЗ финансовая поддержка на проведение капитального ремонта многоквартирных домов устанавливается в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и направлена на помощь субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, (а не управляющим компаниям).

Из Закона № 185-ФЗ следует, что финансовая поддержка носит адресный характер и предоставляется не управляющим компаниям, а субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.

Так, изначально получателями средств соответствующего фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования (указанные средства поступают в соответствующие бюджеты) и лишь впоследствии распределяются между муниципальными образованиями и далее между многоквартирными домами, которые включены в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Фактически дальнейшее перечисление денежных средств управляющим компаниям производится для целей расчетов ими с подрядными организациями (статья 15 Закона № 185-ФЗ), а не в связи с несением ими каких-либо убытков от своей финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, денежные средства, выделяемые в рамках Закона № 185-ФЗ, носят адресный характер и не имеет целью финансовой поддержки непосредственно управляющих компаний. Последние принимают на свои счета соответствующие денежные средства исключительно для целей расчетов с подрядными организациями за произведенные работы по капитальному ремонту при осуществлении деятельности по управлению многоквартирными домами.

При таких обстоятельствах у Общества как у управляющей организации не имелось оснований для применения пункта 2 статьи 154 НК РФ и, соответственно, не имелось оснований для исключения из налоговой базы по НДС сумм бюджетного финансирования, полученного в порядке и на основании Закона № 185-ФЗ, поэтому налогоплательщик должен учитывать в налоговой базе для целей исчисления НДС полученные в качестве платы за ремонт жилого дома средства, полученные и от собственников, и средства бюджетного финансирования, полученные на основании Закона № 185-ФЗ.

Поэтому суд апелляционной инстанции поддерживает вывод Арбитражного суда Ярославской области о том, что включение в налоговую базу по НДС только сумм оплаченных собственниками помещений (5%), и при этом получение в качестве финансовой поддержки сумм, включающих НДС, и неисчисление НДС с этих средств (95%), а также дальнейшее предъявление к вычетам НДС со 100% сумм, уплаченных поставщикам (подрядчикам) не соответствует правовой природе НДС, как косвенного налога. Иными словами, предъявление вычетов в отношении 100% полученных сумм заведомо производилось бы при отсутствии в бюджете источника для такого возмещения.

При таких обстоятельствах апелляционный суд соглашается с выводом  суда первой инстанции о том, что исполнение управляющей компанией предусмотренных Законом № 185-ФЗ функций не влечет возложение на федеральный бюджет обязательства по возмещению НДС (то есть предоставлению в собственность заявителя денежных средств) в сумме, являющейся разницей между налогом, соответствующим 5% стоимости работ по выполненному подрядными организациями капитальному ремонту и 18% НДС с той  же стоимости. Законными последствиями участия управляющей компании в программе по проведению капитального ремонта домов для целей исчисления и уплаты НДС должно быть отсутствие взаимных обязательств налогоплательщика и соответствующего бюджета. Данный результат может быть достигнут только при равенстве суммы НДС со стоимости реализованных работ и суммы налоговых вычетов по НДС, выделенных в счетах-фактурах подрядчиков,  право на применение которых реализовано заявителем.

Включение же в налоговую базу по НДС только сумм, оплаченных собственниками помещений (5%), и при этом получение в качестве финансовой поддержки сумм, включающих НДС, и не включение в налоговую базу по НДС этих средств (95%), а также дальнейшее предъявление к вычетам НДС со 100% сумм, уплаченных поставщикам, по существу представляет собой финансирование управляющей организации из федерального бюджета (получение управляющей компанией неосновательного обогащения), что противоречит самому понятию налога и принципам налогообложения.

Соответственно, произведенные налоговым органом доначисления сумм НДС в отношении спорных сумм, полученных Обществом для исполнения последним обязательств по проведению капитального ремонта в порядке исполнения требований Закона № 185-ФЗ,  следует  признать  правомерными.

Кроме того, апелляционный суд учитывает, что позиция Общества о необоснованном начислении НДС, изложенная в жалобе, фактически построена на неверном толковании им норм права, исходя из которого заявитель апелляционной жалобы и настаивает на том, что спорные денежные средства, перечисленные Обществу для оплаты работ по капитальному ремонту, являются субсидией, в отношении которой следовало бы применить пункт 2 статьи 154 НК РФ. При этом доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

 Не может быть признан обоснованным довод налогоплательщика, озвученный им в судебном заседании апелляционного суда, что фактически оплата собственниками помещений в размере 5% стоимости капитального ремонта является для них льготой, так как в их адрес работы реализуются именно в размере 5% стоимости этих работ, что не соответствует правовой природе понятия льготы в целях налогообложения, изложенной в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в данном случае собственники помещений не являются плательщиками НДС, которые имеют право предъявить уплаченный в стоимости таких работ НДС к вычету.

Не принимаются апелляционным судом ссылки Общества на письма Минфина, поскольку на основании статьи 34.2 НК РФ Минфин России дает налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам письменные разъяснения