Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 по делу n А29-8720/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

 дополнительного соглашения от 01.01.2011 № 11/Н-1 речь идет не об указании услуг, а о последующей реализации Обществом приобретенных у ООО «Юнилевер Русь» товаров, что является основным видом  предпринимательской деятельности ООО «Скрин». При этом у Общества не возникает обязанности оказать ООО «Юнилевер Русь» какие-либо услуги для того, чтобы получить премии за объем продаж и объем дистрибуции. Данные премии выплачиваются только при условии достижения Обществом плановых показателей по объему продаж и планового количества торговых точек в рамках деятельности Общества в области торговли. При этом апелляционный суд отклоняет как несостоятельный довод Инспекции о том, что, выступая в качестве продавца в рамках маркетингового соглашения, ООО «Скрин» оказывает рекламные услуги, а в рамках дистрибьюторского соглашения  выступает в роли покупателя.

Счета-фактуры, выставленные как в рамках маркетингового соглашения, так и в рамках дистрибьюторского соглашения позицию Инспекции по рассматриваемому  вопросу также не подтверждают.

Как следует из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 07.02.2012 № 11637/11, выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование покупателя в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров. Такие премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые Обществом поставщикам.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой  инстанции о том, что вознаграждение (премии), выплаченное ООО «Скрин» в рамках дополнительного соглашения от 01.01.2011 № 11/Н-1 к маркетинговому соглашению № SMA044/11 от 01.01.2011, не являются объектом обложения НДС и, соответственно, не включаются  в налоговую базу по НДС.

2. Пункт 2.2 решения Инспекции.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи  171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи  171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 и 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Согласно подпункту  4 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В соответствии со статьями 506 и 516 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, а покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В пункте 1 статьи 485 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

В силу статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы (кроме кассовых и банковских) могут быть исправлены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Как  следует из материалов  дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Скрин» (покупатель) заключило с ЗАО «Аист», ООО «Байерсдорф», ОАО «Компания» Арнест», ООО «Группа компаний «Акцент», ООО «Хенкель Рус», ООО «АЛИДИ-Норд», ООО «БОЛЕАР МЕДИКА», ООО «Концерн «Калина», ООО «Кимберли-Кларк», ЗАО «ГлаксоСмитКляйн Хелскер», ООО «Эс.Си.Джонсон», ООО «ЭсСиЭй Хайджин Продактс Раша», ООО «Логистическая компания «Грация», ООО «Гигиена-Север», ООО «Биосфера Сервис», ООО «Компания Клевер», ООО «Др. Тайсс Натурварен Рус», ОАО «Единая Европа-Холдинг», ООО «Биогард-Трейд», ООО «Джонсон & Джонсон», ЗАО «Колгейт-Палмолив», ООО «КОТТОН КЛАБ», ЗАО «Л’Ореаль», ОАО «Невская косметика», ЗАО «Парфюм», ООО «Сандугач», ООО «СПЛАТ-КОСМЕТИКА», ООО «Юнилевер Русь» договоры на поставку товара (с учетом дополнительных соглашений; в некоторых случаях договоры поименованы как договор купли-продажи, дистрибьюторское соглашение, соглашение о дистрибуции, дистрибьюторский договор) от 11.01.2011  № 15/2-08, от 01.04.2010  № 18-12/2010, от 01.02.2009 № 108/09П, от 13.01.2011 № 2/5,  от 23.12.2010 № 2011-8UW, от 12.05.2009 № 0275/09/СКТ/П, от 29.12.2010 №1212, от 27.01.2011 № 166, от 01.07.2008 № КС 010708, от 01.06.2011 №AG/053/OHC, от 01.07.2007 № CU3001290/07, от 07.12.2007 № 200329, от 24.07.2009 № 80, от 01.02.2009 № ГС-008/09, от 04.04.2011 № 03/11, от 26.11.2010 № КЛГ-000034, от 01.07.2011 № 09/рег-11, от 16.11.2009 № 140/09-0, от 01.08.2010 № 4/116-2010, от 11.01.2009 № 122, от 09.01.2008  №357, от 23.06.2011 № 23-06/11, от 27.06.2006 № 13288, от 01.01.2011 № 131, от 09.11.2010 № 88/КС, от 06.03.2007 № 183/К, от 26.08.2009 № П-42/08,  от 01.05.2008 № SDA152/8.

По условиям названных договоров (дополнительных соглашений к ним) поставщики обязуются предоставлять ООО «Скрин» в текущем периоде премии за выполнение условий договора в предшествующем периоде (в частности премии за объем закупок, за поддержание ассортимента, за партнерское развитие продаж и другие).

В проверяемом периоде поставщики выплачивали Обществу премии на основании актов о выполнении условий для выплаты премий (либо иных  документов, поименованных похожим по смыслу образом).

При этом  условиями договоров поставки (дополнительными соглашениями к ним) предусмотрено, что предоставление премии не влечет за собой изменения цены единицы (стоимости товара), поставленного Обществу и не является разновидностью скидки.

Таким образом, как определили сами стороны договоров и дополнительных  соглашений, а также принимая во внимание фактически сложившиеся между  ними отношения по передаче и приобретению товаров, апелляционный суд  считает, что контрагенты ООО «Скрин», выплачивая ему премии, не изменяли цены на поставленные товары, что потребовало бы корректировки как гражданско-правовых, так и налоговых обязательств.

Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, но не связанные с оказанием услуг в отношении  такого товара. Указанные суммы не могут быть признаны выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за соответствующие действия не связана с возникновением у покупателей обязанности выполнить какие-либо  работы или оказать услуги. Фактически операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров и не связаны с деятельностью продавца товаров.

Таким образом, премии, полученные покупателем товаров от поставщиков по результатам продаж за определенный период без изменения цены на продукцию, НДС не облагаются, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Следовательно, у Общества не возникло обязанности восстановить суммы НДС, ранее предъявленные им к вычету при приобретении товаров при последующем получении премий, не влияющих на цену таких товаров.

Доказательств иного, а равно доказательств согласования сторонами  договоров изменения цены товара Инспекцией в материалы дела не представлено.

Оценив доводы, приведенные налоговым органом в жалобе,  апелляционный суд  признает их несостоятельными, поскольку данные доводы основаны на неверном толковании норм права, не опровергают установленные по делу обстоятельства и не ставят под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Фактически позиция налогового органа сводится к изложению обстоятельств дела, которые  были  исследованы судом первой  инстанции и получили надлежащую правовую оценку, которую апелляционный суд  признает  правомерной.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Республики Коми от 27.03.2014 в обжалуемой части законным и обоснованным, принятым при правильном  применении норм материального и процессуального права, а  также исходя из фактических обстоятельств дела. Оснований для удовлетворения жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми по изложенным в ней доводам у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем госпошлина по апелляционной жалобе взысканию   не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 27.03.2014 по делу №А29-8720/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Коми (ИНН: 1109006429, ОГРН: 1041100852429) в указанной части – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

   Т.В. Хорова

Судьи                         

О.Б. Великоредчанин

              М.В. Немчанинова