Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.12.2008 по делу n А29-4799/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за 2006 – 689390,91 руб.   правильными  и соответствующими фактическим обстоятельствам дела. Оснований для удовлетворения жалобы Инспекции по данному эпизоду не имеется.

В отношении правомерности доначисления предпринимателю ЕСН,  начислении  пени и применении санкций по данному налогу арбитражный апелляционный суд  отмечает следующее.

С учетом  вышеизложенных норм  налогового законодательства (в части НДФЛ) суд первой инстанции обоснованно указал, что ñîãëàñíî ïóíêòó 3 ñòàòüè 237 ÍК  РФ  íàëîãîâàÿ áàçà ïî åäèíîìó ñîöèàëüíîìó íàëîãó èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä êàê â äåíåæíîé, òàê è â íàòóðàëüíîé ôîðìå îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ èçâëå÷åíèåì. Ïðè ýòîì ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïðèíèìàåìûõ ê âû÷åòó â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðåäåëÿåòñÿ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ ñîñòàâà çàòðàò, óñòàíîâëåííûõ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü ñîîòâåòñòâóþùèìè ñòàòüÿìè ãëàâû 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Как  установлено  судом первой инстанции на основании имеющихся в материалах дела документов,  затраты, пîíåñåííûå  предпринимателем  ïî ïðèîáðåòåíèþ ïðîäóêòîâ ïèòàíèÿ ó ÈП Ãóëèåâà Ò.Ì.î.  ïîäòâåðæäàþòñÿ ïðåäñòàâëåííûìè Ìàðàêóëèíûì Ä.Ô. ïðèõîäíûìè êàññîâûìè îðäåðàìè è êàññîâûìè ÷åêàìè, ÷òî означает  ïðèçíàíèå ýòèõ ðàñõîäîâ  фактически ïîíåñåííûìè è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè.

Арбитражный апелляционный суд  также  принимает выводы суда первой инстанции  в отношении доначисления предпринимателю  НДС,  пени и применении  штрафных  санкций  по налогу как  правомерные  и обоснованные в силу следующего.

 ñèëó ñòàòüè 143 ÍÊ  ÐÔ  ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ  ïðèçíàþòñÿ: îðãàíèçàöèè; èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè; ëèöà, ïðèçíàâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ Òàìîæåííûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 171 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê  èìååò  ïðàâî  óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó ÍÄÑ, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 ÍÊ ÐÔ, íà óñòàíîâëåííûå   íàñòîÿùåé ñòàòüåé íàëîãîâûå âû÷åòû.                  Âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó è óïëà÷åííûå èì ïðè ïðèîáðåòåíèè   òîâàðîâ  (ðàáîò, óñëóã)   íà  òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ëèáî óïëà÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â òàìîæåííûõ ðåæèìàõ âûïóñêà äëÿ ñâîáîäíîãî îáðàùåíèÿ, âðåìåííîãî ââîçà è ïåðåðàáîòêè âíå òàìîæåííîé òåððèòîðèè â îòíîøåíèè:

        1)  òîâàðîâ   (ðàáîò,   óñëóã),   ïðèîáðåòàåìûõ   äëÿ   îñóùåñòâëåíèÿ   îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùåé ãëàâîé, çà èñêëþ÷åíèåì òîâàðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 170 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà;

         2)   òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ ïåðåïðîäàæè.

Ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ óñòàíîâëåí ñòàòüåé 172 ÍÊ  ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé íàëîãîâûå âû÷åòû ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïðèîáðåòåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêòè÷åñêóþ óïëàòó ñóìì íàëîãà.

Âû÷åòàì ïîäëåæàò òîëüêî ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó è óïëà÷åííûå èì ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ëèáî ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå èìè ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîñëå  ïðèíÿòèÿ íà   ó÷åò   óêàçàííûõ   òîâàðîâ   (ðàáîò,   óñëóã)   ñ   ó÷åòîì   îñîáåííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ  íàñòîÿùåé ñòàòüåé  è  ïðè  íàëè÷èè äîêóìåíòîâ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòàìè 1  è 2 ñòàòüè 169  ÍÊ  ÐÔ   ñ÷åò-ôàêòóðà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ñëóæàùèì îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ñóìì íàëîãà ê âû÷åòó èëè âîçìåùåíèþ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàñòîÿùåé ãëàâîé; ñ÷åòà-ôàêòóðû, ñîñòàâëåííûå è âûñòàâëåííûå ñ íàðóøåíèåì ïîðÿäêà, óñòàíîâëåííîãî ïóíêòàìè 5 è 6 íàçâàííîé ñòàòüè, íå ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ïîêóïàòåëþ ïðîäàâöîì ñóìì íàëîãà ê âû÷åòó èëè âîçìåùåíèþ.

Ñîãëàñíî ïóíêòàì 5 è 6 ñòàòüè 169 ÍÊ  ÐÔ â ñ÷åòå-ôàêòóðå äîëæíû áûòü óêàçàíû, â òîì ÷èñëå: ïîðÿäêîâûé íîìåð è äàòà âûïèñêè ñ÷åòà-ôàêòóðû; íàèìåíîâàíèå, àäðåñ è èäåíòèôèêàöèîííûå íîìåðà íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïîêóïàòåëÿ; íàèìåíîâàíèå è àäðåñ ãðóçîîòïðàâèòåëÿ è ãðóçîïîëó÷àòåëÿ; íîìåð ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ àâàíñîâûõ èëè èíûõ ïëàòåæåé â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã); ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñûâàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì îðãàíèçàöèè ëèáî èíûìè ëèöàìè, óïîëíîìî÷åííûìè íà òî ïðèêàçîì (èíûì ðàñïîðÿäèòåëüíûì äîêóìåíòîì) ïî îðãàíèçàöèè èëè äîâåðåííîñòüþ îò èìåíè îðãàíèçàöèè.

 îïðåäåëåíèÿõ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 15.02.2005  ¹93-0 è îò 18.04.2006  ¹87-0 óêàçàíî, ÷òî ïî ñìûñëó ïóíêòà 2 ñòàòüè 169 ÍÊ  ÐÔ  ñîîòâåòñòâèå ñ÷åòà-ôàêòóðû òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì ïóíêòàìè 5 è 6 äàííîé ñòàòüè, ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü êîíòðàãåíòîâ ïî ñäåëêå (åå ñóáúåêòû), èõ àäðåñà, îáúåêò ñäåëêè (òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè), êîëè÷åñòâî (îáúåì) ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), öåíó òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), à òàêæå ñóììó íà÷èñëåííîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìóþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ïðèíèìàåìóþ èì äàëåå ê âû÷åòó.

Ïîëîæåíèÿ âûøåóêàçàííûõ ñòàòåé ïðåäïîëàãàþò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïðè íàëè÷èè äîêàçàòåëüñòâ фактического îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.

        Ñîãëàñíî ñòàòüÿì 1 è 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 21.11.1996 ¹129-ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îäíîé èç îñíîâíûõ çàäà÷ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðûé âåäåòñÿ íà îñíîâàíèè ñîñòàâëÿåìûõ â ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè èëè íåïîñðåäñòâåííî ïîñëå åå îêîí÷àíèÿ ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå ïîëíîé è äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè.

Òàêèì îáðàçîì, äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâîìåðíîñòü ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, äîëæíû ñîäåðæàòü äîñòîâåðíóþ èíôîðìàöèþ î õàðàêòåðå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è î ïîñòàâùèêàõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Как  следует из материалов дела и  установлено  судом первой инстанции, пðåäñòàâëåííûå налогоплательщиком ñ÷åòà-ôàêòóðû ñîîòâåòñòâóþò òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì в íàëîãîâîм  çàêîíîäàòåëüñòâе, ñîñòàâëåíû è ïîäïèñàíû â íàäëåæàùåì ïîðÿäêå ëèöîì, ÿâëÿþùèìñÿ  действующим èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì.

Позицию суда первой инстанции  в отношении Справки об исследовании  от 10.06.2008, изложенную выше, арбитражный апелляционный суд считает правомерной и в части применительно к обоснованности заявления предпринимателем налоговых вычетов по НДС. Иных доказательств  относительно  позиции  Инспекции, подтверждаемой  названной Справкой  в материалах дела не имеется.

Согласно документам, имеющимся в деле  судом  установлено, что пðèîáðåòåííûå предпринимателем ïðîäóêòû ïèòàíèÿ ïðèíÿòû íà ó÷åò ïî îôîðìëåííûì â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå òîâàðíûì íàêëàäíûì, ÿâëÿþùèìèñÿ ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè (с учетом норм Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21.11.1996  ¹129-ÔÇ,      Àëüáîìа  óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó òîðãîâûõ îïåðàöèé, óòâåðæäåííого Пîñòàíîâëåíèåì Ãîñóäàðñòâåííîãî êîìèòåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñòàòèñòèêå îò 25.12.1998  ¹132),  ïîäòâåðæäåíû äîêóìåíòàìè îá îïëàòå, ñîîòâåòñòâåííî ñóä первой  инстанции  пришел к правильному выводу о том,  ÷òî налогоплательщиком âûïîëíåíû óñëîâèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ê âû÷åòó ÍÄÑ.

Кроме   того, арбитражный апелляционный суд отмечает следующее.

Согласно разъяснениям    Ïëåíóìа Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, содержащихся  â Пîñòàíîâëåíèè îò 12.10.2006  ¹53 «Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû» определено, ÷òî ïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí âñåõ íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ налоговым çàêîíîäàòåëüñòâîì,  öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ åå ïîëó÷åíèÿ, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì íå äîêàçàíî, ÷òî ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòèõ äîêóìåíòàõ, íåïîëíû, íåäîñòîâåðíû è (èëè) ïðîòèâîðå÷èâû.

В данном случае суд первой инстанции пришел к обоснованному вводу,  что   èñêëþ÷ение  ïðîèçâåäåííûх  предпринимателем çàòðàò  из состава расходов   само  ïî ñåáå íå èñêëþ÷àеò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà çàÿâëåíèå òàêèõ ðàñõîäîâ è íàëîãîâîãî âû÷åòà, т.к. в подобных  спорных ñèòóàöèях доказûâàòü ôàêòû íåäîñòîâåðíîñòè ñâåäåíèé, îòðàæåííûõ â äîêóìåíòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà, è ïðåäñòàâëåíèя ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêàçàòåëüñòâ âîçëàãàåòñÿ íà íàëîãîâûé îðãàí;  èìåííî налоговый орган äîëæåí äîêàçàòü òå îáñòîÿòåëüñòâà, íà êîòîðûå он  ññûëàåòñÿ â îáîñíîâàíèå ñâîèõ òðåáîâàíèé è âîçðàæåíèé (÷àñòü 1 ñòатьи  65 è ÷àñòü 5 ñòатьи 200 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè).

При таких обстоятельствах,  полно и объективно установленных арбитражным судом первой инстанции,  решение  суда от 08.10.2008  признается арбитражным апелляционным судом  правомерным, вынесенным при правильном применении норм материального и процессуального права   и соответствующим фактическим обстоятельствам дела. Оснований для удовлетворения жалобы Инспекции  по изложенным в ней доводам у  арбитражного апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы - Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от  08.10.2008 по делу №А29-4799/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару  – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Т.В. Хорова

Судьи                                                            

Л.Н. Лобанова

Л.И. Черных