Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу n А82-11930/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Кроме того, Учреждение привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 263,80 руб. (пункт 1 статьи  47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Учреждение с названными решениями не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь положениями Федеральных законов от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», требования  страхователя  признал частично обоснованными, указав,  что у Отделения ФСС и у Управления ПФ РФ не имелось оснований для начисления страховых взносов, пени и штрафов в отношении произведенной страхователем выплаты Дедюлиной Л.И. в качестве пособия по временной нетрудоспособности в размере 4241,52  руб.

Второй арбитражный  апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобы, исследовав материалы дела,  пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон №165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Согласно статье 12 Закона № 165-ФЗ страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

В случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (часть 2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (часть 2.1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо в соответствии с частью 2 указанной  статьи страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо в соответствии с частью 2.1 приведенной статьи страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (часть 2.2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

Из анализа положений статьи 13 Закона № 255-ФЗ следует, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу всеми работодателями, по всем местам работы, только в том случае, если на момент наступления страхового случая и в двух предшествующих страховому случаю календарных годах застрахованное лицо работало у этих страхователей.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В силу  пункта  1 части 1 статьи  5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5  Закона № 212-ФЗ  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи  5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 2 статьи 15  Закона  № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

На основании  пункта  4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ,   подпункта 3 пункта 1 статьи 11  Закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Таким образом, не принятая органами ФСС России к зачету в счет уплаты страховых взносов сумма, начисленная работнику с нарушением установленного законодательством порядка, означает, что эта спорная сумма подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Соответственно, непринятие к зачету территориальным органом ФСС России расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности влечет за собой неполную уплату страховых взносов, что является основанием для  привлечения страхователя к ответственности  и  для начисления соответствующей суммы пеней.

Как следует из материалов дела, страхователь на основании предъявленных   больничных листов выплатил работнику Дедюлиной Л.И. пособие по временной нетрудоспособности за ноябрь и декабрь 2011 в сумме 4241,52 руб.

Страхователем были предъявлены к зачету расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности Дедюлиной Л.И. в размере 3938,34 руб. При этом Дедюлина Л.И. работает в Учреждении с 01.09.2010 на условиях совместительства; основным ее местом работы с 12.08.2010 является Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 44. В период с 12.05.1986 по 11.08.2010 она работала по основному месту работу в Ярославской областной специализированной детско-юношеской спортивной школе (переименована в Государственное образовательное учреждение Ярославской области «Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва»). Кроме того, с 01.10.2005 Дедюлина Л.И. работает в порядке совместительства в Государственном образовательном учреждении дополнительного образования детей Ярославской области «Детско-юношеская спортивная школа тенниса».

Листки нетрудоспособности ей выданы на период с 18.11.2011 по 23.12.2011.

Таким образом, Дедюлина Л.И. на момент наступления страхового случая была занята у нескольких работодателей (страхователей), в том числе и в Учреждении, однако в Учреждении (у страхователя) в течение двух предшествующих моменту наступления страхового случая календарных годах Дедюлина Л.И. не работала.

Согласно сведениям, представленным Отделением ФСС, соответствующее пособие по временной нетрудоспособности Дедюлиной Л.И., как  застрахованному лицу,  было  выплачено  по  основному месту работы.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции был сделан обоснованный вывод о том, что поскольку застрахованное лицо не работало у данного работодателя по внешнему совместительству в двух предшествующих календарных годах, Учреждение  не  должно было выплачивать Дедюлиной Л.И. по больничному листу спорные суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Соответственно, Отделением ФСС данная сумма пособия правомерно была отнесена к расчетной базе для целей  исчисления страховых взносов, поскольку  суммы начисленных работникам выплат пособий за счет средств ФСС России, которые им не приняты к зачету, а также за счет средств работодателя, произведенные с нарушением требований законодательства, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

При оценке данных обстоятельств апелляционный суд учитывает также, что действующим законодательством установлен специальный порядок для взыскания необоснованно возмещенных расходов при неправомерной выплате таких сумм.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации  (частью 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

На основании  части 5 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования; (названные формы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1014н).

В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ (часть 6 статьи 4.7).

Таким образом, частью 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ установлены последствия отказа страхователя от возмещения не принятых к зачету расходов (за счет собственных средств). В этом случае возникают основания для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

Поскольку  такие  необоснованные действия  страхователя влекут за собой  отсутствие в бюджете своевременно уплаченных страховых взносов, на основании статьи 25 Закона № 212-ФЗ страхователю начисляются пени,  которые он должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом № 212-ФЗ сроки.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что  Учреждению  обоснованно  были начислены пени, а  также  штрафные санкции  за  неполную уплату страховых взносов в результате неправомерных действий страхователя, выразившихся в необоснованной выплате Учреждением пособия по беременности и родам Дедюлиной Л.И., что привело к неправильно исчисленной сумме страховых взносов, причитающегося к уплате в бюджеты Фонда социального страхования и Пенсионного фонда РФ.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции о том, что ошибочно выплаченное застрахованному лицу пособие нельзя признать выплаченными в качестве платы за труд, заслуживает внимания, однако спорные выплаты в любом случае являются выплатами,  которые производятся страхователями-работодателями, что означает существование между застрахованными лицами и страхователем трудовых отношений.

Более того, в рассматриваемой ситуации пособие Дедюлиной Л.И. было выплачено неправомерно, то есть в результате такой ошибочной выплаты произошло искусственное занижение суммы страховых взносов, которые страхователь был обязан оплатить в бюджеты фондов за соответствующий период, что согласуется с позицией суда первой инстанции о том, что такие выплаты как неправомерно заявленные обоснованно не приняты к зачету.

В связи с изложенным Второй арбитражный апелляционный суд считает, что, признав незаконными решения о доначислении