Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А82-7031/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

03 марта 2014 года

Дело № А82-7031/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2014 года. 

Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2014 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя – Русаковой Л.В., действующей на основании доверенности от 04.04.2013, Петуховой Е.И., действующей на основании доверенности от 03.02.2014, Крыловой Л.А., действующей на основании доверенности от 04.04.2013,

представителя ответчика – Дроздова В.Ю., действующего на основании доверенности от 11.09.2013,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области

на решение  Арбитражного суда Ярославской области от 25.11.2013  по делу №А82-7031/2013, принятое судом в составе судьи Коробовой Н.Н.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Спектр-Холдинг» (ИНН: 7603014542, ОГРН: 1027600620112)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)

о признании недействительным решения,

установил:

закрытое акционерное общество «Спектр-Холдинг» (далее – ЗАО «Спектр-Холдинг», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 28.09.2012 №15-17/01/47 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 25.11.2013 заявленные требования ЗАО «Спектр-Холдинг» удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекции от 28.09.2012 в части предложения уплатить 1 906 487 рублей налога на прибыль за 2008 год, налог на добавленную стоимость в сумме, превышающей 11 181 003 рубля 35 копеек за 2 квартал 2009 года, а также соответствующих сумм пеней, в части штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 60 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 25.11.2013 в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о необоснованном применении метода последующей реализации. По мнению налогового органа, им последовательно использованы все методы установления рыночной цены. При определении рыночной цены Инспекцией учтены расходы произведенные арендатором помещения на основании имеющихся документов.

Инспекция обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с ходатайством об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи.

Данное ходатайство апелляционным судом рассмотрено и удовлетворено.

Стороны в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации участвовали в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования систем видеоконференц-связи через Арбитражный суд Костромской области, куда явились представители Инспекции и Общества.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Общества указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции просят отказать.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 25.02.2014 до 13 часов 00 минут.

После перерыва стороны также участвовали в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи через Арбитражный суд Костромской области, куда явились представители Инспекции и Общества.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО «Спектр-Холдинг» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2008 по 01.12.2010.

В ходе проверки налоговым органом был установлен факт осуществления сделок по сдаче в аренду имущества (нежилых помещений), при этом цена данных сделок отклонялась от рыночной цены более чем на 20 процентов в сторону понижения.

Результаты проверки отражены в акте от 05.09.2012 № 06-17/01/46 (т. 1 л.д. 86-130).

Решением Инспекции от 28.09.2012 № 15-17/01/47 ЗАО «Спектр-Холдинг» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 775 438 рублей 32 копеек. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 906 487 рублей, по НДС в сумме 12 924 272 рублей, пени в общей сумме 1 764 454 рублей 85 копеек (т. 1 л.д. 21-67).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 17.12.2012 № 404 решение Инспекции от 28.09.2012 № 15-17/01/47 оставлено без изменения (т.3 л.д. 98-110).

Не согласившись с решением Инспекции Общество, обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, Арбитражный суд Ярославской области, пришел к выводу, что Инспекцией неправомерно в нарушение условий статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации для определения рыночной цены реализации услуг по передаче в аренду имущества, применен метод последующей реализации. Налоговым органом не доказано, что в проверяемом периоде Общество реализовало услуги по аренде помещений по ценам ниже рыночной цены.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В пунктах 1 и 2 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (статья 39 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ (в редакции спорного периода) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В пункте 2 статьи 40 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней по сделкам между взаимозависимыми лицами только в случаях, если цены на товары (работы, услуги) по таким сделкам отклоняются более чем на 20 процентов от рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

Рыночная цена определяется в соответствии с положениями, предусмотренными в пунктах 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

Согласно пунктам 4, 5, 6, 9 и 11 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Пунктом 10 статьи 40 НК РФ установлено, что при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод.

Названные методы определения рыночной цены подлежат применению последовательно - каждый последующий метод применяется в случае невозможности применения предыдущего.

Пунктом 11 статьи 40 НК РФ установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Вместе с тем, в Кодексе не содержится понятия официального источника информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в период с 03.11.2003 по 08.09.2009  Общество являлось собственником помещений в торговом центре «Европа», и получало доход от сдачи имущества в аренду  двум арендаторам - ООО «Многофункциональный комплекс «Европа» и индивидуальному предпринимателю Гулюгину А.А.

Основным акционером ЗАО «Спектр-Холдинг»  является  ООО «Инвестиционно - промышленная группа «Спектр», учредителем которой является Якушев Я.С.

Участникам группы компаний Спектр - ООО ИПГ «Спектр», ОАО «Межотраслевой центр «Спектр», ОАО «Компания «Спектр» принадлежит 82,38% доли в  ЗАО «Спектр-Холдинг». В свою очередь  единственным, либо преобладающим участником и акционером указанных хозяйственных обществ является Якушев Я.С. Стратегическими направлениями развития группы компаний «Спектр» являются лакокрасочное, транспортное (базовое предприятие ОАО «Ярославский речной порт»), недвижимость, автомобили. ИПГ «Спектр» владеет офисными и торговыми помещениями в центре г.Ярославля,