Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А17-2773/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

России  от 22.07.2003 №248-ст) предусмотрены  следующие определения  терминов:

3.1. Жилищно-коммунальные услуги: действия или деятельность исполнителя по поддержанию и восстановлению надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов жилищно-коммунального назначения, вывозу бытовых отходов и подаче потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа, тепловой энергии и горячей воды.

3.2. Исполнитель, потребитель: по ГОСТ Р 50646.

3.3. Ремонт: комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности объекта и восстановлению ресурса изделия или его составных частей.

3.4. Техническое обслуживание: комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности объекта при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.

3.5. Эксплуатация: стадия жизненного цикла объекта, на которой реализуется, поддерживается и восстанавливается его качество (работоспособное состояние).

Пунктом 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006  № 491 установлено, что содержание общего имущества включает в себя:  осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 Правил ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан; обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения; поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях; уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме; организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I - IV класса опасности; меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах «а» - «д» пункта 2 Правил, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества; проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий; обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.).

Поскольку  такого понятия - «услуги управления многоквартирным домом» в налоговом законодательстве не содержится, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для определения данного понятия следует использовать отраслевое законодательство. 

На основании статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации  по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 названного Кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Согласно  части 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, расходы по содержанию имущества в многоквартирном жилом доме осуществляются в форме платы за жилое помещение, состоящей из платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей в себя, в свою очередь, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.                  

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 №491  установлены «Правилах содержания общего имущества в многоквартирном доме», в пункте 29 которых  указано, что расходы на содержание и ремонт жилого помещения определяются в размере, обеспечивающем содержание общего имущества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, включая в том числе оплату расходов на содержание и ремонт внутридомовых инженерных систем электро, тепло-, газо- и водоснабжения, водоотведения, обоснованные расходы на истребование задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, на снятие показаний приборов учета, содержание информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку и хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги, выставление платежных документов, то есть, включая расходы на услуги управления.

Таким образом, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями и товариществами собственников жилья по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

При этом работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от налогообложения налогом на добавленную стоимость не освобождены.

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

Как  следует из материалов дела и  установлено судом первой  инстанции,  Общество является управляющей организацией, созданной в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающей за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

По результатам  проведенных  камеральных проверок Инспекцией был сделан вывод о наличии у Общества обязанности исчислять и уплачивать НДС в сумм, полученных от реализации услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов: с суммы реализации  7 926 317 руб. - за 1 квартал 2012,  с суммы реализации  7 919 606 руб. - за 2 квартал 2012, с  суммы  реализации 8 531 545 руб. - за 3 квартал 2012.

Соответственно,  налоговым органом  был сделан  вывод о неправильном исчислении НДС за 1 квартал 2012 в сумме 1 426 737 руб., за 2 квартал 2012  в сумме 1 321 681 руб.,  за 3 квартал 2012  в сумме 1 553 678 руб. 

Материалами дела подтверждается, что Общество оказывало услуги (работы) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов населению и юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям) в следующих суммах: 

- 7 926 317 руб. - в 1 квартале 2012,

- 7 919 606 руб. - во 2 квартале 2012,   

- 8 531 545 руб. - в 3 квартале 2012.

Данные услуги (работы) реализованы от имени Общества населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (по встроенным помещениям) без НДС,  что подтверждается следующими документами:

-  приказом об учетной политике №38 от 28.12.2010 (с  распоряжением №1 от 26.12.2011),

- оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 90.01.1, 90.03, 20.01, 90.02.1,

- сводными отчетами «Начисления по услугам» (отчетами агента) за июль, август, сентябрь 2012,

- счетами-фактурами, выставленными в адрес покупателей - «Населения», а также юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (представлены не в полном объеме - для примера; полный пакет счетов-фактур на реализацию спорных услуг (работ) был исследован налоговым органом при проведении   проверки, что отражено в решениях Инспекции).

Доказательств, свидетельствующих о реализации Обществом спорных услуг с учетом НДС, Инспекцией в материалы дела не представлено.

Кроме того, в 1, 2 и 3 кварталах 2012 Общество приобретало услуги (работы) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), что является одним из условий применения подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Факт приобретения таких работ (услуг) подтверждается Перечнями документов от поставщиков товаров и услуг за 1, 2 и 3 кварталы 2012 с приложением первичных документов.

Налоговым органом данное обстоятельство  не опровергнуто.

В материалах дела имеется справка от 25.09.2013, из которой  усматривается, что  налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных у сторонних организаций услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, впоследствии реализованных населению и юридическим лицам (предпринимателям), Общество не применяло, то есть,  исходя из косвенного характера НДС, никакого ущерба бюджету своими  действиями налогоплательщик не причинил.

У иных организаций (кроме тех, которые непосредственно выполняют (оказывают) работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества)  услуги (работы) в целях их реализации без НДС населению и юридическим лицам (предпринимателям)  Общество в  1, 2 и 3 кварталах 2012 не приобретало.

Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено.

Кроме того, работы (услуги) по содержанию и ремонту нежилых помещений Общество собственными силами также не выполняло ввиду отсутствия в штате работников соответствующих должностей и специальностей. Так, в материалах дела имеется справка, из  которой  следует, что списочная численность Общества - 18 человек; при этом работники рабочих специальностей, которые могли бы выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, в Обществе  отсутствуют.

Как пояснили при рассмотрении дела в суде первой инстанции  представители Общества, оказанная ему и реализованная в составе работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов услуга управления представляла из себя оказание таких услуг, как организация работ по содержанию и ремонту имущества, осмотр помещений и внутридомового оборудования, организация оплаты услуг и взыскания задолженности, бухгалтерское и юридическое сопровождение и т.д. и складывалась в основном из заработной платы сотрудникам, арендной платы за офис, канцелярских расходов.

Имеющаяся у Общества разница между стоимостью приобретенных работ (услуг) у организаций, непосредственно выполняющих (оказывающих) работы (услуги) по содержанию и ремонту нежилых помещений и стоимостью реализованных им населению и юридическим лицам (предпринимателям) работ (услуг) по содержанию и ремонту нежилых помещений,  фактически и является услугой по управлению многоквартирным домом (далее - услуга управления), оказанной и реализованной Обществом в составе услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

При этом апелляционный суд соглашается с выводом суда первой  инстанции о том, что услуга управления неразрывно связана и  является  одним целым с услугой по содержанию и ремонту жилого помещения, в том числе, по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Предусмотренное налоговым законодательством право на освобождение от налогообложения реализованных управляющей компанией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме является освобождением от налогообложения именно социально значимой услуги; содержащаяся в её структуре услуга управления также является социально значимой.

Представляется сомнительным возможность освобождения от обложения НДС реализованной управляющей компанией одной части стоимости услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома исключительно в отношении приобретенных ею у сторонних организаций и отказ в освобождении от обложения НДС другой (равнозначной) части стоимости услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, но оказанных самой управляющей компанией,  которая  является организацией, специально созданной для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги - услуги управления.

Очевидно, что невозможно оказывать потребителям услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирным домом без оказания при этом услуги управления, которая, соответственно, входит в состав услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома.

При этом ни статья 146 НК РФ, ни специальная норма налогового законодательства (подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ) не относят стоимость услуги управления многоквартирным домом (как отдельную услугу) к   услугам, облагаемым  НДС.

Таким образом, судом первой  инстанции  был сделан  обоснованный вывод о том, что освобождение от обложения НДС в порядке подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется в отношении стоимости реализованных управляющей компанией услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества и распространяется на всю стоимость таких реализованных работ (услуг), при условии, что приобретенные управляющей компанией у сторонних организаций работы (услуги) выполняются непосредственно этими организациями, а не приобретаются  ими у иных  лиц. 

Соответственно,