Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n А29-1550/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

20 января 2014 года

Дело № А29-1550/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2014 года.   

Полный текст постановления изготовлен 20 января 2014 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания   секретарем судебного заседания Зориной О.С.,

при участии в судебном заседании:

представителей Инспекции: Туркиной С.А., действующей на основании доверенности от 14.10.2013 № 02-25/11, Емушева К.А., действующего на основании доверенности от 11.04.2012 № 02-20/13, Кармановой Л.Ю, действующей на основании доверенности от 14.10.2013 № 02-25/9,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной  ответственностью «АРС»

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.10.2013 по делу

№А29-1550/2013, принятое судом в составе судьи Тарасова Д.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АРС»  

(ИНН: 1106015048, ОГРН: 1021100898697)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

(ИНН: 1101482803, ОГРН: 1041130401070),

о  признании недействительным решения от 22.10.2012  №09-06/5,

установил:

общество с ограниченной  ответственностью «АРС» (далее – ООО «АРС», Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.10.2012 №09-06/5.

Решением  Арбитражного суда Республики Коми от 25.10.2013 требования налогоплательщика удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части привлечения ООО «АРС» к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 396,2 руб.  

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

ООО «АРС» с принятым решением суда частично не согласилось и  обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда в соответствующей части отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о том, что Обществом не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих реальность выполнения Дегтярь И.В.   обязанностей исполнительного директора, вследствие чего суд первой инстанции указал, что заключенные с Дегтярь И.В. трудовой договор и трудовой контракт не отражают действительный экономический смысл сделок, не обусловлены экономическими причинами (целями делового характера), в то время как, исходя из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом Общество  считает, что суду первой  инстанции необходимо было учесть  следующие  обстоятельства:

- в силу специфики выполняемых Дегтярь И.В. трудовых обязанностей имеет значение сам факт выполнения трудовых обязанностей работником, а не количество отработанных часов;

- свидетельскими показаниями должностных лиц Общества  подтверждается участие Дегтярь И.В. в деятельности  ООО «АРС» в качестве исполнительного директора;

- выплата доплат и премий исполнительному директору производилась в соответствии с условиями трудового договора (пункт 6.2) и Положением об оплате труда работников Общества (с учетом дополнений), а также с учетом финансового состояния Общества.

Поскольку, как указывает  налогоплательщик,  оплата труда Дегтярь И.В. производилась им в соответствии с нормами действующего  законодательства,  поэтому в силу статей 252, 255 Налогового кодекса Российской Федерации должна учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Таким образом, Общество полагает, что решение от 25.10.2013 в  обжалуемой им части принято судом первой инстанции с нарушением норм материального права и при неверной оценке фактических обстоятельств дела,  что является основанием  для его отмены.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу против изложенных в ней доводов возражает, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным и просит в удовлетворении жалобы ООО «АРС» отказать.

ООО «АРС» явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей налогоплательщика.

В судебном заседании апелляционного суда представители Инспекции поддержали свою позицию по рассматриваемому спору.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми от 25.10.2013 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении ООО «АРС» проведена выездная налоговая проверка, по  результатам которой составлен акт №09-06/3 от 18.07.2012.

22.10.2012 налоговым органом принято решение №09-06/5 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены:

- налоги в  сумме 1 491 681 руб.,

- пени в размере 38 685,05 руб.,

- штрафы в размере 293 975 руб.

Налогоплательщик с решением  Инспекции не согласился и  обжаловал  его в УФНС России по Республике  Коми.

Решением вышестоящего налогового органа от 18.01.2013  №2-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь  статьями 20, 253, 255  Налогового кодекса  Российской Федерации, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 441-О, статьями 22, 129, 132   Трудового кодекса Российской Федерации, в удовлетворении требований  ООО «АРС» в части  расходов, приходящихся на  выплату заработной  платы Дегтярь И.В., отказал. При этом суд первой инстанции учитывал наличие фактов, свидетельствующих о формальном составлении документов, а также о содержании в  них  недостоверных  сведений.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «АРС» признается плательщиком налога на  прибыль.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми   у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 21 ТК РФ работник обязан, в том числе, добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором; соблюдать правила внутреннего трудового распорядка; соблюдать трудовую дисциплину; выполнять установленные нормы труда.

Согласно статье 56 ТК РФ трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрено, что обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия, в частности:

- место работы;

- трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);

- дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор,

- также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ;

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По условиям статьи  65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю: паспорт, трудовую книжку, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний.

На основании статьи 61 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. Если работник не приступил к работе в день начала работы, то работодатель имеет право аннулировать трудовой договор. Аннулированный трудовой договор считается незаключенным.

В силу подпункта «а» пункта 6 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей, в частности: прогула, то есть отсутствия на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня, независимо от его продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня.

Согласно статье 91 ТК РФ рабочим временем является время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 189 ТК РФ даны следующие понятия дисциплины труда и трудового распорядка. Дисциплина труда - это обязательное для всех работников подчинение правилам поведения, определенным в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовой распорядок определяется правилами внутреннего трудового распорядка. Правила внутреннего трудового распорядка - это локальный нормативный акт, регламентирующий в соответствии с ТК РФ порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены