Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А82-8398/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

155 506 рублей, в том числе НДС 23 721 рубль;

- № 8 от 30.04.2008 на сумму 174 214 рублей, в том числе НДС 26 575 рублей.

Всего  ООО «СК «Мегалит» выполнено работ для Общества за 2008 год на сумму 871 214 рублей, в том числе  НДС 132 991 рубль.

Взаимные расчеты между Обществом и ООО «СК Мегалит» подтверждаются счетами-фактурами с выделением НДС (т. 3 л.д. 288-292), который был заявлен ЗАО «РОСТЭК-Верхняя Волга» к вычету.

Договор возмездного оказания услуг № 1 от 25.01.2008, акты выполненных работ и счета-фактуры от имени ООО «СК Мегалит» подписаны руководителем предприятия Конык Дарьей Юрьевной.

В целях проверки обоснованности применения налоговых вычетов в указанной сумме, налоговым органом при проведении выездной проверки установлено следующее.

ООО СК «Мегалит» (ИНН: 7603036225, КПП: 760301001) зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля 01.03.2007, адрес регистрации: г.Ярославль, пр-т Домостроителей, д.1. Организация по адресу не находится, контактные телефоны отсутствуют. Генеральным директором общества с 20.03.2007 является Цильмер Евгений Александрович, который одновременно числится учредителем, руководителем еще нескольких организаций, зарегистрированных в г.Ярославле.

Цильмер Е.А. является сыном главного бухгалтера ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» Цильмер Ольги Арсеньевны и проживает с ней по одному адресу. 

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «СК «Мегалит», Конык Дарья Юрьевна генеральным директором и главным бухгалтером  Общества не являлась (т. 3 л.д. 89-93).

ООО «СК «Мегалит» имело расчетный счет в  Филиале  НБ «Траст» (ОАО) в г.Ярославле. 

Также Инспекцией установлено, что у  ООО «СК  «Мегалит» отсутствуют необходимые активы  (материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт). Расчетный счет не содержит информации о выдаче заработной платы работникам, в организации отсутствует необходимый квалифицированный персонал. Справки о доходах физических лиц  формы 2-НДФЛ за 2008-2010 годы в налоговый орган  не представлялись, персонал отсутствует.

Согласно протоколу допроса Полшведкиной (Конык) Дарьи Юрьевны от 08.11.2011 (т. 3 л.д. 97-101) в 2008-2009 годах она работала в ЗАО «СанЛайн» бухгалтером по начислению заработной платы, в 2010 году - в  ООО «Энотека» бухгалтером-кассиром. ООО «СК «Мегалит» ей известна, в ней  Конык Д.Ю. работала по совместительству  с 2006 года по 2007 год в должности бухгалтера. В период ее работы в ООО «СК «Мегалит»  руководителем организации был Ранцевич Николай.  В 2008 – 2010 годах отношения к ООО «СК «Мегалит»  не имела. ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» ей знакома по работе в ЗАО «Ярославский завод металлоконструкций» в 2006-2007 годах, где руководителем в то время был Цильмер Евгений Александрович. Между данными организациями велась финансово-хозяйственная деятельность, какая - пояснить не может. В 2008 году она в ООО «СК «Мегалит» не работала, об оказании ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» разгрузочно-погрузочных работ в 2008 году пояснить не может,  осуществлялся ли ремонт погрузчика - не знает.  Руководителем и доверенным лицом ООО «СК «Мегалит» никогда не являлась, договоров с ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» не подписывала. Чеки не подписывала, денежные средства с расчетных счетов ООО «СК «Мегалит» не снимала, расчетные счета в банках ООО «СК «Мегалит» лично не открывала. Организацию  ООО «Технострой» ИНН 7602043011 не знает. Джемесюк  (Котельникову) Ирину Борисовну не знает. С Цильмером Евгением Александровичем познакомились на складе вино-водочной продукции ООО «Чара», вместе работали, потом он пригласил  ее работать  в ЗАО  «ЯЗМК» и по совместительству  в ООО СК «Мегалит» (2006, 2007 годах).

Согласно Заключению  эксперта  ФБУ «Ярославская лаборатория  судебной экспертизы» от 28.12.2011 № 1680/1-4-1.1 подписи от имени Конык Дарьи Юрьевны, расположенные в договоре № 03/08 от  29.04.2008, заключенном   между ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» и ООО СК «Мегалит», в счетах - фактурах,  актах выполненных работ, реестрах погрузочно-разгрузочных работ к актам выполненных работ за 2008 год выполнены не Конык Д.Ю, а другим лицом (другими лицами) (т.3 л.д.15-20).

Из протокола допроса Цильмера  Евгения Александровича свидетеля от  30.12.2011 (т.3 л.д.103-105) следует, что организация ООО «СК «Мегалит» ему известна, он там является руководителем  с 2008 года.  Организация оказывала  услуги для  ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» в период  с конца 2007 года до весны 2008 года, другие организации затрудняется назвать. Данные работы  контролировала и заключала  договор финансовый директор  Конык  Дарья Юрьевна. Заключались ли договоры с третьими лицами, точно не помнит, оказывало ли ООО «СК «Мегалит»  разгрузочно-погрузочные   работы -  точно не помнит, работников  назвать не может.

Доверенностей и иных документов, предоставляющих право подписания документов уполномоченными лицами от имени ООО «СК «Мегалит», в материалы дела Обществом не представлено.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами с достоверностью не подтверждается факт выполнения работ по ремонту автопогрузчика и погрузочно-разгрузочные работы ООО «СК «Мегалит», так как указанное предприятие не располагало для этого необходимыми средствами (оборудованием, транспортом, производственными запасами) и не имели необходимой численности работников для выполнения работ (оказания услуг) в тех объемах, которые указаны в счетах-фактурах и актах выполненных работ. 

Судом установлено, что счета-фактуры от имени ООО «СК Мегалит» подписаны не руководителем указанного предприятия. Таким образом, спорные счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения о поставщике услуг и о лице их подписавшем. В связи с этим счета-фактуры ООО «СК «Мегалит» не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Следовательно, Обществом не соблюдены установленные статьями 169, 171, 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «СК «Мегалит».

ООО «Технострой».

29.04.2008 между ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» (Заказчик)  и ООО «Технострой» (Исполнитель) был заключен договор возмездного оказания услуг № 03/08,  в соответствии с которым  Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги  согласно  заказу-спецификации, а  Заказчик обязуется  оплатить эти услуги (т.3 л.д.32).

Пунктом 2 договора установлено, что Исполнитель обязуется оказать услуги лично.   

Согласно актам выполненных работ  и реестрам к ним ООО «Технострой», выполняло погрузочно-разгрузочные работы и техническое обслуживание автопогрузчика  для ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга» (т.3 л.д. 33-66):

- № 1 от  31.05.2008 на сумму 195 700 рублей, в том числе НДС 29 853 рубля;

- № 3 от  30.06.2008 на сумму 203 700 рублей, в том числе НДС 31 073 рубля;

- № 4 от 31.07.2008 на сумму 231 420 рублей, в том числе НДС 35 301 рубль;

- № 5 от 29.08.2008 на сумму 257 100 рублей, в том числе НДС 39 219 рублей;

- № 6 от 30.09.2008 на сумму 249 280 рублей, в том числе НДС 38 026 рублей;

- № 7 от 31.10.2008 на сумму 204 570 рублей, в том числе НДС 31 206 рублей;

- № 8 от 28.11.2008 на сумму  192 760 рублей, в том числе НДС 29 404 рубля;

- № 10  от 31.12.2008 на сумму 184 000 рублей, в том числе  НДС  28 068 рублей.

Согласно акту о приемке выполненных работ   №1 от 08.08.2008, справке  о стоимости выполненных работ  № 1 от  08.08.2008 ООО «Технострой» выполнен  ремонт полов на площадке СВХ по ул. 1-ая Приволжская, д.98,  на сумму 398 449 рублей, в том числе  НДС 60 780 рублей (т.3 л.д.47-49).

Всего ООО «Технострой» выполнено работ и оказано Обществу услуг за 2008 год  на сумму 2 116 980 рублей, в том числе НДС  322 929 рублей.

За 2009 год согласно актам выполненных работ  и реестров к ним, ООО «Технострой» выполнило погрузочно-разгрузочные работы для ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга»:

- № 22 от 30.04.2009 на сумму 152 260 рублей, в том числе НДС 23 226 рублей;

- № 23 от 29.05.2009 на сумму 250 840 рублей, в том числе НДС 38 264 рубля;

-  от 30.06.2009 на сумму 112 400 рублей, в том числе НДС 17 146 рублей;

- № 33 от 12.10.2009 на сумму 568 510 рублей, в том числе НДС 86 722 рубля;

- № 34 от 24.11.2009 на сумму 208 980 рублей, в том числе НДС 31 878 рублей;

- № 39 от 31.11.2009 на сумму 204 170 рублей, в том числе НДС 31 145 рублей;

- от 31.12.2009 на сумму 256 670 рублей в том числе НДС 39 153 рубля.

Всего ООО «Технострой» выполнено работ и оказано Обществу услуг за 2009 год на сумму 1 753 830 рублей, в том числе  НДС  267 533 рубля.

     За 2010 год согласно актам выполненных работ и реестров к ним, ООО «Технострой» выполнило погрузочно-разгрузочные работы  для ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга»:

- № 2 от 31.01.2010 на сумму 193 300 рублей, в том числе НДС 29 486 рублей;

- № 11 от 28.02.2010 на сумму 174 980 рублей, в том числе НДС 26 692 рубля;

- № 12 от 31.03.2010 на сумму 285 830 рублей, в том числе НДС 43 601 рубль.

Всего ООО «Технострой» выполнено работ и оказано Обществу услуг за 2010 год на  сумму 654 110 рублей, в том числе НДС  99 779 рублей.

Взаимные расчеты между Обществом и ООО «Технострой» подтверждаются счетами-фактурами с выделением НДС (т.3 л.д.293-311), который был заявлен ЗАО «РОСТЭК-Верхняя Волга» к вычету.

Договор возмездного оказания услуг № 03/08 от 29.04.2008, акты выполненных работ и счета-фактуры от имени ООО «Технострой» подписаны руководителем предприятия Джемесюк Ириной Борисовной.

В целях проверки обоснованности применения налоговых вычетов в указанной сумме, налоговым органом при проведении выездной проверки установлено следующее.

ООО  «Технострой» (ИНН: 7602043011, КПП: 760401001) зарегистрировано в Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по  Ярославской области  с 19.05.2008, адрес регистрации: г.Ярославль, ул. Свободы, д.24.  По сообщению собственника здания с ООО «Технострой» договора аренды (субаренды)  не заключались, гарантийные письма не выдавались, организация по месту регистрации отсутствует.  Контактные телефоны отсутствуют. 

Директором, главным бухгалтером и единственным учредителем общества  с 16.04.2008 до  13.07.2011 являлась Джемесюк Ирина Борисовна, зарегистрированная по адресу: Иркутская обл., г. Братск, ул. Юбилейная, д.43 кв.9.

До 16.04.2008 учредителями ООО «Технострой» являлись:

- ООО «Холдинговая Компания «Лагуна» ИНН 7603035870 КПП 760301001, адрес регистрации: г.Ярославль, пр-д Домостроителей, д.1, где руководителем являлся Цильмер Евгений Александрович с 01.01.2008 по 01.01.2009, - доля участия 25%;

- Киселев Сергей Романович - доля участия 25%;

- Белянкин Михаил Александрович - доля участия 25%;

- Порхалов Юрий Владимирович - доля  участия  25%.

Согласно сведениям налогового органа ООО «Технострой»  справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2008-2010 годы не представлялись, налог на доходы не исчислялся и не уплачивался, во внебюджетные фонды  перечислений по расчетному счету  не установлено. Объем продекларированной выручки  значительно ниже проходящей через расчетные счета.

ООО «Технострой» за 2008 -2010 годы имело  расчетные счета в  ОАО АКБ «Югра» в г. Ярославле,  в Ярославском филиале банка «Возрождение» (ОАО).

Согласно данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» за 2008-2010 годы и деклараций по налогу на имущество организаций за 2008-2010 годы у ООО «Технострой» отсутствуют необходимые активы  (материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт), персонал отсутствует, расчетный счет не содержит информации о выдаче заработной платы работникам.

Таким образом, ООО «Технострой» не располагало трудовыми, материальными и иными ресурсами, необходимыми для выполнения спорных работ. 

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области в соответствии со статьей 90 НК РФ допрошена в качестве свидетеля  Котельникова (до брака Джемесюк) Ирина Борисовна (протокол допроса свидетеля от  19.05.2011 - т.3, л.д.113-114) которая показала, что  в 2008 году работала в ООО «Ультрателеком» кассиром - операционистом,  в 2009 году и по февраль 2010 года  в детском доме г. Братска воспитателем, на момент допроса безработная.  Официально является руководителем и учредителем ООО «Технострой», фактически руководит организацией Цильмер Евгений Александрович. С какой целью была создана организация - не знает, т.к. является только формальным руководителем. Регистрацию юридического лица осуществляла непосредственно она сама. Организации  ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга»,  ООО «СК «Мегалит» ей не знакомы, знает только ООО «Технострой», назвать адреса организаций по месту регистрации не может, доход от данных организаций не получала.  Открывала счет в банке «Возрождение», доверенность на открытие счетов в банках другим лицам не выдавала, денежные средства в кредитных учреждениях  в 2008-2010 годах не получала, доверенности на получение денежных средств другим лицам не выдавала. Какие финансово - хозяйственные взаимоотношения  осуществлялись с ЗАО «РОСТЭК - Верхняя Волга»  - не знает, договор не подписывала, как исполнялись  договорные отношения и привлекались ли сторонние организации - не знает.  Были ли взаимоотношения с другими организациями - не знает. Какие объекты  основных средств имеются у ООО «Технострой» в собственности, аренде, лизинге не знает. Кто представляет  бухгалтерскую и налоговую отчетность не знает.

Согласно Заключению  эксперта  ФБУ «Ярославская лаборатория  судебной экспертизы» от 28.12.2011 № 1680/1-4-1.1 (т.3 л.д. 15-20),  подписи от имени Джемесюк Ирины Борисовны, расположенные в договоре, в актах выполненных работ, в счетах - фактурах, реестрах к актам выполненных работ, справке о стоимости выполненных работ,  локальной смете за 2008 год,  выполнены самой Джемесюк Ириной Борисовной; подписи от имени Джемесюк Ирины Борисовны, расположенные в договоре, в актах выполненных работ, в счетах - фактурах, реестрах к актам выполненных работ  за 2009-2010 годы выполнены не  Джемесюк Ириной Борисовной, а другим лицом (другими лицами).

Между тем, из представленных Обществом актов выполненных ООО «Технострой» работ за 2008, 2009, 2010  годы усматривается, что они не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку не содержат информации о месте проведения работ, кем конкретно выполнены работы, не указан объем выполненных работ, описание работ носит формальный характер (т. 3 л.д. 33-65).

Представленные Обществом акты выполненных работ по ремонту полов на площадке СВХ, также не подтверждают производство работ ООО «Технострой», поскольку склад расположен в зоне таможенного контроля; письмом от 27.01.2012 Ярославская таможня сообщила, что разрешение на допуск