Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А29-841/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

       ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

14 октября 2013 года

Дело № А29-841/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2013 года. 

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2013 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей ответчика – Осипова В.В., действующего на основании доверенности от 10.01.2012, Тимошенко О.В., действующей на основании доверенности от 09.08.2013,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Пальшина Михаила Владимировича

на решение  Арбитражного суда Республики Коми от 16.07.2013 по делу №А29-841/2013, принятое судом в составе судьи Тарасова Д.А.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Пальшина Михаила Владимировича (ИНН: 110110016926, ОГРНИП: 306110122300018)

к Инспекции Федеральной налоговой службы  России по г. Сыктывкару

(ИНН: 1101481359, ОГРН: 1041130401091),

о признании частично недействительным решения,

установил:

индивидуальный предприниматель Пальшин Михаил Владимирович (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы  России по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.11.2012 № 18-08/19 в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 2 675 218 рублей 15 копеек, налога на доходы физических лиц в размере 829 488 рублей, единого социального налога в размере 96 474 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 3 816 513 рублей, пени в размере 1 505 122 рублей 01 копейки и налоговых санкций в размере 455 153 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 16.07.2013 Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель Пальшин Михаил Владимирович с принятым решением суда не согласился, и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.07.2013 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что Инспекцией не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих использование Предпринимателем площади склада для демонстрации образцов товара и осуществления торговли. Ссылаясь на условия договоров аренды, Предприниматель считает, что им правильно была определена площадь торгового зала исходя из площади используемой для заключения договоров розничной купли-продажи.  

Кроме того, Пальшин М.В. не согласен с выводом суда первой инстанции о взаимозависимости Предпринимателя и ООО «Перспектива». Заявитель указывает, что налоговым органом не представлено доказательств того каким образом взаимозависимость повлияла на результаты деятельности вышеуказанных лиц.

 Так же Пальшин М.В. указывает, что каждый налогоплательщик (Пальшин М.В. и ООО «Перспектива») вели самостоятельную хозяйственную деятельность, бухгалтерский учет велся раздельно, имели свои складские помещения. По мнению заявителя, наличие у входа магазина единой вывески не свидетельствует о ведении деятельности одним субъектом. Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Предприниматель обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с ходатайством об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи.

Данное ходатайство апелляционным судом рассмотрено и удовлетворено.

Инспекция в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации участвовала в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования систем видеоконференц-связи через Арбитражный суд Республики Коми, куда явились представители Инспекции.

В отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении апелляционной жалобы Предпринимателя просят отказать.

Индивидуальный предприниматель Пальшин М.В. о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, заявил ходатайство о рассмотрении дела в своё отсутствие.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Пальшина М.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводам о неправомерном применении Предпринимателем физического показателя – площадь торгового зала вместо площади торгового места и о занижении размера площади объектов торговли путем условного разделения площадей на торговые и складские.

Выявленные нарушения налогового законодательства отражены в акте от 12.10.2012 № 18-08/27 (т. 2 л.д. 2-59).

Решением Инспекции от 19.11.2012 № 18-08/19 (т.1 л.д. 7-76) индивидуальный предприниматель Пальшин М.В., привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 455 153 рублей. Указанным решением Предпринимателю предложено уплатить 7 461 828 рублей налогов (2 719 353 рубля – ЕНВД,  3 816 513 рублей – НДС, 829 488 рублей – НДФЛ,  96 474 рубля – ЕСН), 1 514 667 рублей 34 копейки пени за нарушение срока уплаты налогов (588 119 рублей 91 копейка по ЕНВД, 757 324 рубля 36 копеек по НДС, 147 087 рублей 91 копейка по НДФЛ и 22 135 рублей 16 копеек по ЕСН).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 23.01.2013 № 10-А решение Инспекции от 19.11.2012 № 18-08/19 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 77-83).

Индивидуальный предприниматель Пальшин М.В. не согласился с решением налогового органа, и обжаловал его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался статьями 20, 346.26, 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением об организации в Российской Федерации государственного учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921, ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 № 242-ст, ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной торговли. Общие требования», утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 № 242-ст, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды». При этом суд пришел к выводу о том, что действия Предпринимателя по разделению площади объектов торговли на торговую и складскую являлись формальными, были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «Торговля» не определено,  в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст (далее - ГОСТ Р51303-99) торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Перечень услуг розничной торговли определен в пункте 4 ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной  торговли. Общие требования» утвержденном постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 243-ст, который включает в себя  реализацию товаров, оказание помощи покупателю в совершении покупки и при ее использовании, информационно-консультационные услуги, создание удобств покупателям. Процесс услуги реализации товаров состоит из следующих основных этапов: формирование ассортимента, приемка товаров, обеспечение хранения, предпродажная подготовка, выкладка товаров, предложение товаров покупателю, расчет с покупателем, отпуск товара.

Таким образом, розничная торговля предполагает наличие товара и одновременное оказание  вышеуказанных услуг в совокупности.

В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом из статей 346.26 и 346.27 НК РФ следует, что для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход все объекты организации торговли разделены на объекты, расположенные в стационарной торговой сети, и объекты нестационарной торговой сети. Стационарная торговая сеть, в свою очередь, подразделяется на стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы, и стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов.

Так, стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии