Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А82-13787/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

  ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://2aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

 

30 сентября 2008 года                                                     Дело № А82-13787/2007-27 (объявлена резолютивная часть)

30 сентября 2008 года

(изготовлен полный текст)

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Хоровой Т.В.,

судей  Лобановой Л.Н., Караваевой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Хоровой Т.В.

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя: Мурина М.Е. – по доверенности от 23.09.2008,

от заинтересованного лица: Вагурина Ю.В. – по доверенности от 10.01.2007 №4,

Моренова Г.Б. – без доверенности, удостоверение УР №395196.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 11.07.2008 года по делу № А82-13787/2007-27, принятое судом в составе судьи  Розовой Н.А.

по заявлению Закрытого акционерного общества «Торговый Дом Царицыно-Ярославль» к ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля о признании незаконным решения налогового органа от 27.08.2007 года №687,

установил:

Закрытое акционерное общество «Торговый дом Царицыно-Ярославль» (далее – ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения налогового органа от 27.08.2007 года №687.

Решением от 11.07.2008 года Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленные требования, признал недействительным решение налогового органа от 27.08.2007 года №687 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой указывает, что момент постановки на учет в бухгалтерском учете в целях признания объектом налогообложения налогом на имущество организаций в качестве основного средства не связан с моментом государственной регистрации права собственности на него и считает, что суд первой инстанции неправильно применил нормы законодательства о бухгалтерском учете основных средств.

Инспекция указывает, что переданное в порядке правопреемства недвижимое имущество представляло собой завершенный строительством объект, отвечающий всем требованиям пункта 3 ПБУ 6/01, а последующее проведение реконструкции данного объекта не свидетельствует о выбытии такого объекта, а предусматривает увеличение его первоначальной стоимости на стоимость выполненных работ, отражаемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и не являющихся основанием для перевода всего объекта  со счета 01 на счет 08.

Инспекция поясняет, что в порядке правопреемства передача основного средства была произведена со счета 08 правопредшественника на счет 08 правопреемника, в связи с чем реорганизованное юридическое лицо не уплачивало налог на имущество, поскольку объект выбыл из его ведения, а выделившееся Общество, использующее (эксплуатирующее) здание в качестве розничного магазина и получающее доход, неправомерно не уплачивало налог на имущество только лишь на основании отсутствия факта государственной регистрации права собственности на объект. 

Налоговый орган считает, что по своей экономической сущности здание являлось основным средством и его налогообложение не должно ставиться в зависимость от волеизъявления лица на оформление соответствующих правообладательных документов.

Инспекция также считает несостоятельным и не соответствующим обстоятельствам дела вывод суда первой инстанции о том, что в период до оформления права собственности здание фактически использовалось Обществом на праве безвозмездного пользования, поскольку указанное также является основанием для отражения в бухгалтерском учете в качестве основного средства.

ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» в представленном отзыве  против доводов апелляционной жалобы налогового органа возразило, указав на необоснованность доводов апелляционной жалобы, считает, что в течение 2006 года спорный объект находился на учете у ЗАО «Новый партнер», которое осуществляло работы по реконструкции. Общество указывает, что спорный объект не являлся основным средством, поскольку относился к незавершенным капитальным вложениям, а его передача не была оформлена актами приема-передачи.

Общество просит оставить решение Арбитражного суда Ярославской области без изменения.

Представители Инспекции и Общества в судебном заседании настаивают на доводах апелляционной жалобы, дополнениях к апелляционной жалобе и отзыва на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном в статьях 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля  была проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год, по результатам которой составлен акт №433 от 19.06.2007.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика и.о. начальника Инспекции было принято решение №687 от 27.08.2007 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Обществу предложено уплатить налог на имущество за 2006 год  685 318 рублей, соответствующие ему пени в размере 35 361 рубль 41 копейка, а также налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 137 079 рублей 60 копеек.

Решением УФНС России по Ярославской области от 21.12.2007 года № 290 по жалобе Общества решение инспекции отменено в части предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 97 500 рублей, доначисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в части соответствующей суммы штрафа за неуплату налога на имущество в связи с учетом суммы ежемесячных  амортизационных отчислений при расчете суммы налога, в остальной части решение оставлено без изменения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, обратился в Арбитражный суд Ярославской области с соответствующим заявлением о признании недействительными решений  Инспекции.

Арбитражный суд Ярославской области, удовлетворяя заявленные требования, руководствовался пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 17 Федерального закона «О государственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним», пунктами 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н, пунктами 21, 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н, пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.08.1998 №34н, посчитал, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капительные вложения и пришел к выводу о том, что нормы законодательства о бухгалтерском учете предусматривают учет основных средств не ранее подачи документов для государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости.

При этом суд первой инстанции полагает, что реконструированное здание продолжало оставаться в собственности  ЗАО «Новый партнер», которое на правах собственника осуществляло капитальные вложения  и иные юридические и фактические действия, следовательно, ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль»  правомерно учло спорные основные средства на счете 01 после составления акта приема-передачи имущества от 21.12.2006 года и подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении (статья 11 Закона «О бухгалтерском учет»).

Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств регулируется:

Приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,

Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»,

Приказом Минфина России от 31.10.2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В соответствии с названными документами к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства. Для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности:

- объект предназначен для использования имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект предназначен для использования имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 вышеназванного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с пунктом 22 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных