Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А29-3872/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Таким образом, арендатор вправе отнести расходы на ремонт основных средств, в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, только в случае, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из содержания указанных норм следует, что одним из условий применения налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) является их использование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалы дела показали, что пунктами 2.1.1,  2.2.3  договоров   аренды № 197/2004 от 01.07.2004 и № 171/2005 от 01.06.2005 предусмотрено, что арендодатель обязуется производить капитальный ремонт за свой счет; а арендатор обязуется своевременно за счет собственных средств производить текущий и капитальный ремонт.

Капитальный характер произведенных работ ООО «СевЛесПил» не оспаривает.

Согласно статье 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Наличие в договоре аренды положения о том, что арендодатель обязан производить за счет своих средств капитальный ремонт, с учетом положений статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации, фактически означает, что арендодатель либо самостоятельно производит капитальный ремонт, либо возмещает арендатору затраты по его проведению. 

Как правильно указал суд первой инстанции, поскольку договорами аренды было предусмотрено проведение капитального ремонта арендодателем за счет собственных средств, вопрос о его проведении и оплате подлежал разрешению между сторонами в соответствии статьей 616 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае ООО «СевЛесПил» произвело капитальный ремонт, не решив с арендодателем в установленном порядке вопрос о возмещении понесенных затрат (включая уплаченный налог на добавленную стоимость). Апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции о том, что расходы по капитальному ремонту, которые в силу договоров аренды и норм действующего гражданского законодательства должно нести другое лицо, не могут быть признаны экономически оправданными и их отнесение в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не соответствует статье 252, пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации правомерны.

Так как в силу договоров и норм действующего гражданского законодательства расходы по капитальному ремонту здания должен нести арендодатель, который получает доход в виде арендной платы, то есть осуществляет операции, признаваемые объектом налогообложения, именно у него возникает право на вычет сумм налога, уплаченных в составе стоимости ремонтных работ.

Как правильно указал суд первой инстанции, поскольку на ООО «СевЛесПил» обязанность по проведению капитального ремонта не была возложена, данные расходы не связаны с осуществлением предприятием операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе стоимости выполненных работ, у арендатора вычету не подлежат. Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции в данной части правомерны.

Проверкой установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «СевЛесПил» неправомерно включило в расходы для целей налогообложения прибыли на достройку, дооборудование, модернизацию взятых в аренду основных средств силами ООО «Рельеф» на сумму 285 959 рублей.

Как следует из материалов дела, на основании договора подряда ООО «СевЛесПил» с ООО «Рельеф» от 10.08.2005 № 176/2005, дополнительного соглашения № 1 к договору № 176/2005 от 02.08.2006 подрядчик обязуется выполнить общестроительные, сантехнические и электромонтажные работы на объектах ООО «СевЛесПил». Директором ООО «СевЛесПил» С.В.Аннушкиным к договору утверждены сметы № 13 от 02.08.2006 на перепланировку венткамеры, № 15 на электроосвещение кабинета, № 20 от 28.08.2006 на дополнительные работы венткамеры на 3 этаже АБК.

ООО «Рельеф» предъявило Обществу счета-фактуры на фактические выполненные работы от 28.09.2006 № 67 на сумму 137 483 рубля 20 копеек без налога на добавленную стоимость, от 28.09.2006 № 68 на сумму 28 024 рубля 08 копеек без налога на добавленную стоимость, от 28.09.2006 № 70 на сумму 10 682 рубля 22 копейки без налога на добавленную стоимость. Обществом для целей налогообложения прибыли в состав расходов на ремонт основных средств включена сумма в размере 285 959 рублей, в том числе оказание услуг сторонней организации на сумму 285 959 рублей. ООО «СевЛесПил» оспаривает решение налогового органа в данной части в сумме 176 189 рублей 50 копеек, считая, что данные расходы понесены им на работы не являющиеся реконструкцией (л.д.20 т.5).

Согласно имеющимся в материалах дела документам (акты о приемке выполненных работ, сметы), на основании договора № 176 от 10.08.2005 ООО «Рельеф» в арендуемом ООО «СевЛесПил» помещении вентиляционной камеры были выполнены следующие работы: демонтаж вентиляторов, воздуховодов, дверей для вентиляционных камер, решеток; разборка железобетонных перегородок, кирпичной кладки стен; установка оконного блока в бетонной стене; установка подоконной доски; ремонт штукатурки стен, потолков, откосов; оклейка стен обоями; окраска потолка, оконного блока; разборка дверного блока; установка дверного блока в каменных стенах; укладка лаг по плитам перекрытия; устройство пола из досок; покрытие деревянного пола фанерой; покрытие пола линолеумом; установка деревянных плинтусов; окраска плинтусов, радиаторов чугунных; устройство стенки из гипсокартонных листов на металлическом каркасе; установка дверного блока в перегородке; установка светильников, выключателей, розеток; прокладка кабель - каналов;  пробивка проема в железобетонной стене; установка дверного блока в бетонной стене; устройство каркасной перегородки с обивкой с 2-х сторон вагонкой; покраска стен и потолка водоэмульсионной краской; покрытие лаком вагонки.

На оплату выполненных работ подрядчиком выставлены счета-фактуры №№ 67, 68, 70 от 28.09.2006 на общую сумму 176 189 рублей 50 копеек (л.д.78 – 111 т.3).

После выполнения указанных работ помещение вентиляционной камеры стало использоваться как кабинет.

По мнению налогового органа, на суммы понесенных расходов должна быть увеличена первоначальная стоимость основных средств.

При рассмотрении данного спора апелляционный суд исходит из следующего, в соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Понятие «капитальный ремонт» Налоговым кодексом Российской Федерации не определено и в силу статьи 11 Налогового кодекса РФ указанное понятие для целей налогообложения может быть использовано в том значении, в котором оно используется в иных отраслях законодательства.

Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной  Постановлением Госстроя России № 15/1 от 05.03.2004, предусмотрено, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Согласно Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденному Постановлением Госстроя СССР № 279 от 29.12.1973, к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Перечень работ по капитальному ремонту предусмотрен Приложением 8, согласно которому к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся следующие:

- ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок. При производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%;

- частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;

- переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы;

- полная смена ветхих оконных и дверных блоков, а также ворот производственных корпусов;

- частичная или полная смена воздуховодов;

- смена износившихся участков электрической сети (более 10%);

- ремонт или восстановление кабельных каналов;

- замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные).

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что в данном случае, была произведена не замена изношенных конструкций и деталей, а демонтаж воздуховодов, разборка железобетонных перегородок и кирпичной кладки стен, устройство перегородок, пробивка проема в железобетонной стене, установка оконного и дверного блоков в бетонных стенах, устройство полов, прокладка кабельных каналов и установка светильников, выключателей, розеток.

Указанные виды работ к работам по капитальному ремонту не относятся, поскольку после выполнения работ изменилось служебное назначение помещения: вентиляционная камера стала использоваться как кабинет.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что произведенные работы не относятся к капитальному ремонту и, соответственно, на суммы понесенных расходов должна быть увеличена первоначальная стоимость основных средств, является законным и обоснованным.

Как правильно указал суд первой инстанции, даже в случае отнесения выполненных работ к капитальному ремонту, ООО «СевЛесПил» не вправе было относить затраты по его проведению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку в силу норм действующего