Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.08.2008 по делу n А82-1609/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

  ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://www.2aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

25 августа 2008 года                                                           Дело № А82-1609/2008-99

(дата резолютивной части постановления)

29 августа 2008 года

(постановление изготовлено в полном объеме)

Второй арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Черных Л.И.,

судей Лобановой Л.Н., Перминовой Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Черных Л.И.,

в отсутствие представителей сторон,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.06.2008 по делу № А82-1609/2008-99, принятое судом в составе судьи Украинцевой Е.П.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сельхозторфэнерго»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

о признании частично недействительным решения налогового органа № 1/11 от 01.02.2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сельхозторфэнерго» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля от 01.02.2008 № 1/11 в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 289 710 рублей 80 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 по счету-фактуре ОАО «Эксперт-лайн-альянс»; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов по требованию налогового органа в виде штрафа в размере 11 200 рублей.

ООО «Сельхозторфэнерго» заявлен отказ от требований о признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля от 01.02.2008 № 1/11 в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 161 рублей 69 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре индивидуального предпринимателя Черепанина А.И., и по налогу на добавленную стоимость в сумме 549 рублей 16 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре ОАО «Городской телеканал».

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 03.06.2008 заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 289 710 рублей 80 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре ОАО «Эксперт-лайн-альянс». В части требований о признании недействительным решения Инспекции от 01.02.2008 № 1/11 в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 161 рублей 69 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре индивидуального предпринимателя Черепанина А.И., и по налогу на добавленную стоимость в сумме 549 рублей 16 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре ОАО «Городской телеканал» производство по делу прекращено. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Инспекция не согласилась с принятым по делу судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Налоговый орган считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно неправильно истолкован закон и не применен закон, подлежащий применению, что привело к принятию неправильного решения. Инспекция не согласна с выводом суда I инстанции о том, что абзац 2 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает дополнительные условия применения вычета, а определяет порядок уплаты налога. Ссылаясь на статью 172, пункт 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, налоговый орган считает, что вексель как ценная бумага является имуществом, поэтому в ситуации, когда он был использован в расчетах за приобретенные товары, должен быть применен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса, в котором говорится, что вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком. По мнению Инспекции, абзац 2 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации лишь конкретизирует положения абзаца первого данного пункта в отношении ситуации, когда имуществом является вексель и регулирует порядок исчисления сумм налога, которые подлежат вычету в случае их фактической уплаты.

Также налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что им не оспаривается факт существования товара, в отношении приобретения которого заявлен к вычету налог на добавленную стоимость. Инспекция обращает внимание суда на то, что неоднократно указывала, что считает рассматриваемую сделку мнимой, поскольку она совершена только на бумаге, без передачи товара, без фактической оплаты. Ссылаясь на обстоятельства, описанные в апелляционной жалобе, налоговый орган полагает, что есть основания полагать, что целью данной сделки было получение необоснованной налоговой выгоды.

Общество в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, указав на законность принятого судебного акта, просит оставить решение суда без изменения.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей в судебное заседание от 25.08.2008 не направили.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном в статьях 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля проведена выездная налоговой проверки ООО «Сельхозторфэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 30.06.2007, в ходе которой установлено, в частности неправомерное применение налоговых вычетов в сумме 1 289 710 рублей 80 копеек за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре № 01/ТЭ от 29.06.2006 при приобретении товара у ОАО «Эксперт-лайн-альянс». Результаты проверки отражены в акте от 24.12.2007 № 11.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика начальником ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля принято решение от 01.02.2008 № 1/11, которым Обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 в сумме 1 289 710 рублей 80 копеек (по указанному счету-фактуре).

Общество не согласилось с решением налогового органа в указанной части и обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь пунктами 5, 6 статьи 169, пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 1, абзацем 2 пункта 2 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, Определениях от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 04.04.2006 № 98-О, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 289 710 рублей 80 копеек, предъявленному за 2 квартал 2006 года по счету-фактуре ОАО «Эксперт-лайн-альянс». При этом суд I исходил из того, что абзац 2 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает дополнительные условия применения вычета, а определяет порядок уплаты налога и соотносится с требованиями абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании в расчетах за приобретенный товар (работы, услуги), имущественные права ценных бумаг, в том числе собственного векселя покупателя, действуют общие условия применения налогового вычета.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд считает ее подлежащей удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Из анализа указанных выше норм следует, что применение налоговых вычетов возможно при наличии счета-фактуры, отвечающего установленным статьей 169 Кодекса требованиям; использовании приобретенного товара (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 2 статьи 172 Кодекса содержится особое дополнительное условие применения налогового вычета для ситуаций, когда в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) налогоплательщиком используется собственное имущество, в том числе вексель третьего лица, собственный вексель, либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, поскольку в нем указывается на определение размера подлежащих вычету сумм налога - исходя из сумм, фактически уплаченных налогоплательщиком; суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком – векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг) при использовании в расчетах собственного векселя (векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные им по собственному векселю, в том числе при соблюдении указанных выше общих условий применения налоговых вычетов.

Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность применения налоговых вычетов при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что при исчислении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года ООО «Сельхозторфэнерго» применило налоговый вычет в размере 1 289 710 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленного ОАО «Эксперт-лайн-альянс» по счету-фактуре № 01/ТЭ от 29.06.2006 при приобретении товара.

В подтверждение правомерности применения данного налогового вычета ООО «Сельхозторфэнерго» представило:

- договор купли-продажи № 76-77-Е от 29.06.2006, согласно которому Общество приобретает у ОАО «Эксперт-лайн-альянс» товар на сумму 8 454 770 рублей;

- акт приема-передачи товара от 29.06.2006, согласно которому ОАО «Эксперт-лайн-альянс» передало, а ООО «Сельхозторфэнерго» приняло приобретаемый по договору товар;

- счет-фактуру ОАО «Эксперт-лайн-альянс» № 01/ТЭ от 29.06.2006 на сумму 8 454 770 рублей 80 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1 289 710 рублей 80 копеек.

В дальнейшем товар был передан ООО «Сельхозторфэнерго» («Поклажедателем») на хранение ОАО «Инкасбанк» («Хранителю») по договорам хранения № 0307-1/06 и № 0307-2/06 от 03.07.2006, что подтверждается актами приема-передачи от 03.07.2006, по договорам хранения  № 3008-1/07 и № 3008-2/07 от 30.08.2007, что подтверждается спецификациями от 30.08.2007 и актами приема-передачи ценностей от 21.09.2007.

Факт помещения товара