Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 по делу n А17-1120/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

метода (алгоритма) раздельного учета затрат может привести к двойному заявлению одних и тех же сумм входного налога на добавленную стоимость с ресурсов, участвующих в производстве товаров, идущих для поставки внутри страны и для вывоза на экспорт; присутствие в учетной политике предприятия самостоятельно принятого пропорционального (в течение всего 2007 года) распределения налога на добавленную стоимость с невозможной к иному раздельному учету части общехозяйственных расходов, заключение Инспекции о прямом исключении из раздела 3 налоговой декларации сумм входного налога на добавленную стоимость, исчисленной исходя из пропорции экспорта и общей реализации, сложившейся исключительно в октябре текущего года, противоречит основополагающим положениям статьи 165, 167, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации; кроме того, налоговым органом не применено положение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта (обязанность ведения раздельного учета) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В части спорного налога на добавленную стоимость в размере 343 447 рублей суд первой инстанции пришел к выводу, что в случае получения необходимых для подтверждения вычетов счетов-фактур в следующем за отчетным периоде, но до момента сдачи налоговой декларации за истекший налоговый период налогоплательщик на законных основаниях вправе произвести корректировку отчетности без оформления уточнений и дополнений к ней; налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товаров (работ, услуг) после получения надлежащим образом оформленных счетов фактур.

На основании изложенного, суд первой инстанции не усмотрел достаточных оснований для признания правомерным оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области.

Второй арбитражный апелляционный суд,  рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции,  отзыв  на нее, исследовав имеющиеся в материалах дела и представленные документы, считает апелляционную жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Как следует из материалов дела, оспариваемым решением налогового органа от 31.03.2008 года, Инспекция признала неправомерным заявление налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 769 рублей, со стоимости услуг ОАО «Ивановооблгаз» и ООО Частное охранное предприятие «Веха», использованных одновременно при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, в части суммы по экспортным отгрузкам в силу того, что по указанным услугам в данном отчетном периоде (октябре 2007 года) не был собран подтверждающий пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 170 настоящего Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Налоговым кодексом Российской Федерации либо иными нормативными актами по налогообложению не определен порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, в том числе в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем рынке. Поэтому организации в этом случае должны самостоятельно определить порядок учета в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» и оформить его ежегодно организационно-распорядительными документами организации (приказом руководителя организации). При этом критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Общество в приказах от 29.12.2006 № 171 «Об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2007 год» (том 1, лист дела 49 – 53), от 29.12.2006 № 172 «Об учетной политике в целях налогообложения на 2007 год» (том 1, лист дела 54 – 55) утвердило порядок ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость и установило, что по налогу на добавленную стоимость, уплаченному поставщикам за материальные ресурсы при одновременном изготовлении продукции, облагаемой по ставке 0 процентов и 18 процентов, организован обособленный учет материальных расходов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. На основании норм расходов каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырье и материалы, подтвержденных счетами поставщиков, оформляется расчет расхода сырья и материалов, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту.

Таким образом, Общество применяет методику раздельного учета, при которой происходит правильное определение сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на материальные ресурсы, фактически использованных при производстве и реализации продукции на экспорт. Закрепленный в учетной политике Общества способ ведения раздельного учета не противоречит ПБУ 1/98.

Налоговый орган не представил доказательств того, что Общество неправильно рассчитало суммы налога на добавленную стоимость по затратам на производство и товарам, реализуемым на экспорт, в результате ведения раздельного учета, установленного учетной политикой Общества.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для отнесения суммы налога на добавленную стоимость в размере 7 769 рублей к затратам, приходящимся на произведенную и отгруженную продукцию на экспорт.

Инспекцией не оспаривается, что счета-фактуры в части спорной суммы налога на добавленную стоимость соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, товары (услуги), налог на добавленную стоимость по которым не принят налоговым органом к вычету, приобретены и оприхованы (поставлены на учет), а также использованы в производственной деятельности Общества. В ходе проверки доказательств обратного налоговым органом не установлено.

Как правильно установил суд первой инстанции, распределение подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость по рассматриваемым расходам (за исключением топлива и электроэнергии) исходя из процентного соотношения операций на внутреннем рынке и реализации товаров на экспорт по аналогии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, применено Инспекцией необоснованно.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган неправомерно и без надлежащего документального подтверждения отказал ЗАО «Электроконтакт» в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 769 рублей, как вычетов по услугам, использованным одновременно при производстве и реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Все необходимые условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для отнесения данной суммы налога на добавленную стоимость к вычету в октябре 2007 года при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществом соблюдены.

Кроме того, оспариваемым решением налогового органа от 31.03.2008 года, Инспекция признала неправомерным заявление налогоплательщика налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 343 447 рублей в связи с тем, что налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен производится в том налоговом периоде, в котором фактически  были получены счета-фактуры.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставлен­ных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

 Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеперечисленных положений закона следует, что для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюдение следующих условий:

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

- осуществление налогоплательщиком реально понесенных расходов по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе налога на добавленную стоимость;

- принятие на учет товаров (работ, услуг).

Пунктами 3 и 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

 Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

  Пунктом 8 названных Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, налоговые вычеты применяются в периоде, в котором произведены оприходование и оплата  приобретенных товарно-материальных ценностей и при наличии относящихся к этому периоду счетов-фактур.

В соответствии со статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога про операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами,