Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.07.2008 по делу n А82-61/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

о неуплаченной сумме налога, которое направляется налогоплательщику для извещения об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

 Согласно статье 70 Кодекса, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и составления соответствующего документа. По результатам проведения налоговой проверки требование об уплате налога должно быль направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

На основании пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

 Типовая форма требования налоговых органов утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 №САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности но обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

В силу положений пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование может быть передано налогоплательщику (его представителю) лично под расписку, иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования, или направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты отправления письма.

В пунктах 1 - 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Положениями пункта 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 9,10 статьи 46 Кодекса, положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Данный порядок применяется также при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, решение о взыскании налогов и пеней за счет имущества ОАО «РОМЗ» принято инспекцией по требованиям об уплате налога от 16.05.2007 №45096 (срок исполнения - 05.06.2007), от 30.05.2007 №46180, 46181 (срок исполнения - 19.06.2007), от 11.06.2007 № 66, 67, 69, 70, 2600, 2601 (срок исполнения - 03.07.2007), от 19.06.2007 № 46876 (срок исполнения -10.07.2007), от 29.06.2007 №355 (срок исполнения - 20.07.2007), от 19.07.2007 №48842, 48873 (срок исполнения - 07.08.2007), от 31.07.2007 №500, 501 (срок исполнения - 20.08.2007) с соблюдением установленного срока (т. 1, л.д. 10-32).

Данными требованиями налогоплательщику предложено погасить числящуюся за Обществом, согласно лицевым счетам, задолженность по налогам, пени и штрафам, наличие которой налогоплательщиком по существу не оспаривается.

Указанные требования инспекции направленные в адрес Общества по почте, составлены по утвержденной форме и содержат наименование налога, по которому предъявлены недоимка, пени или штраф с указанием суммы задолженности по каждому платежу, а также установленного законодательством о налогах и сборах уплаты налога, сведения о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, в случае неисполнения требования, а также основание взимания налогов, пеней, штрафов, нормы законодательства, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить указанные суммы, процентную ставку пеней. При этом в качестве установленного срока уплаты, применительно к начислению пени, приведена дата, обозначающая окончание расчетного периода начисления пени.

Кроме того, в требованиях отражено, что при наличии разногласий в части начисления (исчисления) соответствующих сумм пеней предлагается провести сверку расчетов начисленных пеней.

Оформление налоговым органом требований от 16.05.2007 №45096, от 11.06.2007 №2600, 2601, от 29.06.2007 №355 на структурное подразделение общества (база отдыха «Радуга») правомерно расценено судом перовой инстанции как не свидетельствующее о нарушении процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности, поскольку указанные требования были направлены по месту нахождения юридического лица в установленном порядке.

 При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в общем виде выставленные Инспекцией в адрес Общества требования об уплате налога, пени и штрафа соответствуют положениям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а выбранный Инспекцией способ указания сведений о задолженности, сроке уплаты пени, сроке исполнения требования и др. не нарушает права налогоплательщика. В связи с этим, ссылка Общества в апелляционной жалобе на нарушение налоговым органом положений пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционным судом не принимается.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В данном случае, как указывалось выше, форма требования утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2006 № САЭ-3-19/825@. Спорные требования налогового органа указанной форме соответствуют, более того, в апелляционной жалобе соответствие требований типовой форме Обществом не оспаривается.

Помимо этого, в подтверждение обоснованности начисления сумм пени Инспекцией в материалы дела представлен расчет пеней и расшифровка пенеобразующих сумм задолженности по каждому виду налога с указанием срока уплаты и принятых мер принудительного взыскания с приложением подтверждающих документов (т. 1, л.д. 71-74).

С учетом изложенного, следует признать, что требования, выставленные Инспекцией в адрес налогоплательщика, не противоречат положениям налогового законодательства и пункту 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, в соответствии с которым в требовании указывается размер недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

 Следовательно, формальное отсутствие ряда отдельных реквизитов, на которое ссылается Общество, с учетом представленных доказательств по делу при наличии установленной обязанности налогоплательщика по уплате в бюджет обязательных налоговых платежей, не может являться основанием для признания требований и соответствующего решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика недействительными, учитывая неисполнение Обществом обязанности по уплате налогов и сборов.

Доводы налогоплательщика, изложенные им в апелляционной жалобе о невозможности установить, к какому налоговому периоду относятся взыскиваемые налоги, на какие конкретно налоги начислены пени, каково основание начисления взыскиваемого штрафа также не могут быть приняты апелляционным судом, поскольку в требованиях указан установленный срок уплаты налогов, а также наименование налогов.

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на то, что в оспариваемое им решение вошли суммы пени за несвоевременную уплату налогов в значительно меньшей сумме, чем  были указаны в требованиях об уплате налога, пени, штрафа, вместе с тем данное обстоятельство апелляционным судом не принимается, поскольку, по-мнению суда, права налогоплательщика не нарушает.

С учетом изложенного, доводы Общества о несоответствии требований об уплате налогов, пеней, штрафов требованиям Закона, в связи с чем подлежит признанию недействительным решение Инспекции № 538, не могут быть приняты апелляционным судом.  

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением вышеуказанных требований об уплате налогов, пеней, штрафов в установленный срок, налоговым органом были в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, приняты решения о принудительном взыскании налогов и пени за счет денежных средств, имеющихся на счете организации, и выставлены инкассовые поручения.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган не предпринимал исчерпывающих мер по взысканию задолженности, прежде чем вынести решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, не нашли своего документального подтверждения.

Так, по требованию Инспекции № 45096 от 16.05.2007, налогоплательщик ссылается, что на расчетном счете № 40702810000000003314 в ИКБР «Яринтербанк» имелись денежные средства в размере 3 994 613 рублей 81 копейка для взыскания задолженности. Вместе с тем, данное обстоятельство документально не подтверждено, поскольку в материалы дела не представлена справка ИКБР «Яринтербанк» о наличии денежных средств на счете Общества. Кроме того, на 05.06.2007 (срок для добровольного исполнения требования) указанный счет не был открыт, а по состоянию на 04.07.2007 (дата принятия решения о взыскании за счет денежных средств) данный расчетный счет был уже закрыт, таким образом, расчетный счет Общества в ИКБР «Яринтербанк» был открыт на срок менее месяца.

По требованию Инспекции № 46180 от 30.05.2007 по вышеуказанным причинам также не подтверждена возможность взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на расчетном счете № 40702810000000003314 в ИКБР «Яринтербанк», поскольку на момент принятия решения о взыскании задолженности по указанному требованию за счет денежных средств и выставления инкассовых поручений, данный счет  был уже закрыт.

Расчетный счет в ОАО КБ «Севергазбанк» также был открыт на срок менее месяца и уже после выставления инкассовых поручений по требованию № 46180 от 30.05.2007.

По требованию № 46181 от 30.05.2007 на момент выставления инкассовых поручений, расчетный счет в  ИКБР «Яринтербанк» был уже закрыт, сведения об открытии расчетного счета в  ОАО КБ «Севергазбанк» поступили в Инспекцию 22.08.2007, тогда как инкассовое поручение о взыскании задолженности выставлено ранее, вскоре указанный счет был закрыт.  Уведомление о вручении налоговому органу почтового отправления, направленного в его адрес Обществом, достоверно не подтверждает факт вручения Инспекции именно сообщения об открытии счета  Общества в ОАО КБ «Севергазбанк» 08.08.2007.

Вместе с тем материалы дела подтверждают, что расчетный счет 40702810000000003314 в ИКБР «Яринтербанк» открыт 06.06.2007, сведения об открытии счета от налогоплательщика в инспекцию не поступали, дата поступления сведений об открытии счета от банка - 20.06.2007, дата последней проводки по счету - 02.07.2007, счет закрыт 02.07.2007.

Сведения о расчетном счете 40702810600000022458 открытом  в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» как налогоплательщиком, так и банком в Инспекцию не представлены, следовательно, у налогового органа не было возможности взыскивать налоги, пени, штрафы за счет денежных средств налогоплательщика на счете в  ОАО АКБ «Пробизнесбанк». Вместе с тем, апелляционный суд учитывает, что, ссылаясь на наличие на расчетном счете денежных средств, платежные поручения на исполнение обязанности по уплате налогов Обществом к расчетному счету не предъявлены.

Расчетный счет 40702810101010000460 в ЯФ ОАО КБ «Севергазбанк» открыт 26.07.2007 сведения об открытии счета от налогоплательщика в Инспекцию не поступали, дата поступления сведений об открытии счета от банка - 22.08.2007.   дата последней проводки по счету - 15.08.2007, счет закрыт 22.08.2007.

Расчетный счет 40702810500000122458  в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» открыт 16.08.2007  сведения об открытии счета от налогоплательщика поступили в Инспекцию 28.08.2007, дата поступления сведений об открытии счета от банка - 04.12.2007 дата последней проводки по счету - 12.09.2007, счет закрыт 14.09.2007.

Расчетный счет 40702810601010000465 в ЯФ ОАО КБ «Севергазбанк» открыт 14.09.2007 сведения об открытии счета от налогоплательщика в инспекцию  поступили 27.09.2007, дата поступления сведений об открытии счета от банка - 26.09.2007,  дата последней проводки по счету - 03.10.2007, счет закрыт 10.10.2007.

Из вышеприведенных сведений о наличии расчетных счетов у ОАО «РОМЗ», датах их открытия и закрытия, поступления сообщений об открытии (закрытии) следует, что Общество практикует открытие расчетных счетов в различных банках на непродолжительный срок, достаточный для того, чтобы успеть провести приходно-расходные операции, не связанные с обязанностью по уплате налогов, поскольку, имея на расчетных счетах денежные средства, налогоплательщик