Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 по делу n А28-4383/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

14 декабря 2011 года

Дело № А28-4383/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2011 года. 

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии представителей:

заинтересованного лица – Смехова Д.А. по доверенности от 11.01.2011, Зверева О.Н. по доверенности от 11.01.2011,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БиоХимЗавод»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 30.09.2011 по делу №А28-4383/2011, принятое судом в составе судьи Вылегжаниной С.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «БиоХимЗавод» (ИНН: 7724656424, ОГРН: 1087746440286)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову

(ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301),

о  признании недействительным решения от 25.03.2011 № 3396,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми

(ИНН: 1109006429, ОГРН: 1021100971781),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «БиоХимЗавод» (далее –Общество, ООО «БиоХимЗавод») обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – Инспекция) от 25.03.2011 № 3396.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми (далее – МИФНС России № 1 по Республике Коми).

Решением Арбитражного суда Кировской области от 30.09.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.   

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено определение суммы акцизов  на основании сведений информационных систем, в частности ЕГАИС; налоговая база исчисляется только на основании данных первичных бухгалтерских документов. Также Общество указывает, что последние тонны спирта при скачивании с цистерн идут воздухом, поскольку насос захватывает тот воздух, что есть в емкости. За счет этого на 30 тысяч литров спирта счетчик дает ошибку примерно в 1,5 тысячи литров, это составляет 5-6 процентов, и в автоматическом режиме передает свои данные в ЕГАИС. На предприятии всю информацию об объеме оборота и использования для собственных нужд этилового спирта фиксирует счетчик № 3. Данные счетчика ежедневно передаются и фиксируются в ЕГАИС. Однако данные счетчика помимо реализованной продукции включают в себя дополнительную информацию об этиловом спирте (спирт, возвращенный на предприятие, спирт, переданный в цех для производства денатурированного этилового спирта, спирт который регламентирован как потери этилового спирта при перекачивании, транспортировке, а также расходы на лабораторные нужды и т.д.). В связи с этим данные счетчика № 3, переданные в ЕГАИС, нельзя представлять как объем реализованной продукции. Общество ссылается на то, что актом от 27.12.2010 № 24-06-08 МРУ Росалкогольрегулирования по Приволжскому Федеральному округу установлен ряд фактов некорректной регистрации данных в ЕГАИС, а именно обнаружена двойная фиксация данных. На предприятии установлена система учета готовой продукции «БАКУС», оборудованная средствами защиты информации «Крапива», которая приводит к сбою рабочего модуля, выраженному в искажении данных учета. В системе ЕГАИС не предусмотрена работа с обособленными структурными подразделениями, в связи с этим операции по внутренним перемещениям выполнить нет возможности. Передача готовой продукции для использования на технологические нужды даже из одного подразделения организации в другое не признается ее реализацией в целях налогового учета.  

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами Общества не согласна, просит решение суда оставить без изменения.

Третье лицо - МИФНС России № 1 по Республике Коми, отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Общество и МИФНС России № 1 по Республике Коми явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 25.10.2010 налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за сентябрь 2010 года, результаты которой отражены в акте от 09.12.2010 № 23082. В ходе налоговой проверки Инспекцией установлена неуплата Обществом акциза за сентябрь 2010 года в сумме 4 487 160 рублей в результате занижения налоговой базы.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника Инспекции принято решение от 25.03.2011 № 3396 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 897 432 рублей. Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, а также 4 487 160 рублей акциза и 176 008 рублей 85 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 13.05.201 № 14-13/05048 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался пунктами 1, 2 статьи 39, пунктами 3, 4, 7 статьи 88, статьями 179, 182, пунктом 1, подпунктом «г» пункта 2 статьи 187, пунктом 5 статьи 194, пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, абзацем 17 статьи 5, пунктом 2 статьи 8, пунктом 1 статьи 10.2, пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», пунктами 3, 10 Правил функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 № 522, и исходил из того, что Инспекцией правомерно установлены объемы реализованного Обществом в 2010 году подакцизных товаров. 

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

На основании статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) ООО «БиоХимЗавод» в 2010 году являлось плательщиком акциза как организация, осуществляющая операции по реализации подакцизных товаров (спирт этиловый), подлежащих налогообложению в соответствии с главой 22 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 39 Кодекса).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В пункте 2 статьи 195 Кодекса установлено, что дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

На основании пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Согласно пункту 5 статьи 194 Кодекса сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В статье 192 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее – Федеральный закон № 171-ФЗ) для осуществления государственного контроля за объемом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукция вводится единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее – ЕГАИС).

Согласно пункту 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота: товарно-транспортной накладной; справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции); справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации); уведомления (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции).

В соответствии с пунктом 3 Правил функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 № 522 (далее – Правила), организации представляют в единую информационную систему, в том числе следующую информацию:

 объем (в декалитрах) произведенной, закупаемой (в том числе импортируемой), используемой для собственных нужд, поставляемой (в том числе экспортируемой), хранимой продукции каждого вида и наименования, в том числе учтенный средствами измерения;

сведения, содержащиеся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной (для продукции, производство которой осуществляется на территории Российской Федерации).

Из анализа названных норм следует, что первичным документом, на основании которого производится фиксация сведений в ЕГАИС, является товарно-транспортная накладная. Организация, осуществляющая оборот алкогольной продукции, обязана фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в ЕГАИС путем отражения сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной.

На основании пункта 10 Правил при выявлении факта внесения в единую информационную систему недостоверной информации организация направляет в порядке и сроки, установленные Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой, заявку с уточненными данными о фиксации, при этом организация, осуществляющая производство и (или) оборот (за исключением импорта и розничной продажи) продукции, вносит уточнения в указанную информацию по решению Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка о возможности уточнения этой информации, принятому на основании заявления организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона № 171-ФЗ основное технологическое оборудование для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением оборудования для производства газируемых спиртных напитков с содержанием этилового спирта не более 9 процентов объема готовой продукции, вина, виноматериалов и для производства в соответствии с перечнем, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, спиртосодержащей непищевой продукции, должно быть оснащено автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции.

Указанное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции должны быть оснащены техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей