Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 по делу n А82-8203/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://www.2aas.arbitr.ru/

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

26 июня 2008 года

                       Дело № А82-8203/2007-20

Резолютивная часть объявлена 29.05.2008.

Второй  арбитражный  апелляционный  суд в составе:

председательствующего судьи  Л.И.Черных,

судей  Т.В.Лысовой, Т.В.Хоровой,

при ведении протокола судебного заседания судьей   Л.И.Черных,

без участия представителей сторон,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ярославской области

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 18.03.2008 по делу № А82-8203/2007-20, принятое судьей Коробовой Н.Н.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Безобразовой Татьяны Николаевны

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области

о признании решения частично недействительным,

установил:

Индивидуальный предприниматель Безобразова Татьяна Николаевна обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области от 07.05.2007 № 3 в части признания неудержанным при выплате заработной платы налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 23 486 рублей, соответствующих пеней и штрафа по налогу; доначисления страховых взносов в сумме, превышающей 22 539 рублей; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 39 150 рублей.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 18.03.2008 заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части признания неудержанным налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 23 486 рублей за 2003-2006 годы, соответствующей суммы пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме, превышающей 22 539 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 53 документов в виде штрафа в размере 2 650 рублей. В части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

Инспекция не согласилась с решением суда и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятый судебный акт отменить в части признания недействительным решения Инспекции о неудержании налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 23 486 рублей за 2003-2006 годы, соответствующих пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме, превышающей 22 539 рублей.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что судом нарушены нормы материального права. По мнению налогового органа, Предпринимателем велся двойной учет заработной платы, выплачиваемой работникам; документы по начислению заработной платы, представленные Предпринимателем, являются недостоверными; на момент составления акта необходимые для исчисления налога документы не были представлены Предпринимателем в Инспекцию в течение более двух месяцев; достоверный учет объектов налогообложения у Предпринимателя отсутствовал. Поэтому Инспекцией правомерно в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации произведено определение сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению с доходов работников, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, расчетным путем.

Предприниматель Безобразова Т.Н. в отзыве на апелляционную жалобу не согласна с доводами Инспекции, просит оставить решение суда без изменения.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени слушания дела, представителей не направили.

Законность принятого Арбитражным судом Ярославской области решения проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности индивидуального предпринимателя Безобразовой Т.Н. по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2003 по 31.12.2006, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 30.09.2006.

В ходе проверки налоговый орган установил, в частности, что Предприниматель осуществляла двойной учет начисленной и выплаченной работникам заработной платы за период 2003-2006 годов, а именно фактически размер заработной платы работников в проверяемом периоде был выше показанного Предпринимателем в представленных к проверке документах. Документы, отражающие реальное начисление и выплату заработной платы, в течение более двух месяцев представлены не были. С учетом изложенного, Инспекция в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации определила сумму налога на доходы физических лиц и страховых взносов расчетным путем: заработная плата была пересчитана на основании полученных из судов копий документов, при этом по каждому году был рассчитан средний удельный вес заработной платы 1 работника в общей месячной выручке Предпринимателя, который умножен на общую месячную выручку Предпринимателя.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 05.04.2007 № 177, на основании которого начальником Инспекции принято решение от 07.05.207 № 3 о привлечении Предпринимателя к ответственности по статье 123 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 50 352 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 39 150 рублей. Данным решением Предпринимателю предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, перечислить в бюджет неудержанную сумму налога на доходы физических лиц и уплатить соответствующие пени, уплатить 219 545 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись решением налогового органа в указанной части, Предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Частично удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьей 9, подпунктом 8 пункта 1 статьи 23, подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и исходил из того, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ не позволяют применять положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса к налоговым агентам и страхователям и устанавливать обязанности налогоплательщика – физического лица без проведения в отношении него мероприятий налогового контроля; произведенный налоговым органом расчет пени и штрафа от неудержанной суммы налога на доходы физических лиц является необоснованным.  

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены принятого судебного акта.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные индивидуальные предприниматели именуются налоговыми агентами.

            Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

            В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

            В соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их совокупности.

            Как видно из материалов дела, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией определена сумма налога на доходы физических лиц за период 2003-2006 годов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год и 9 месяцев 2006 года в связи с выплатой заработной платы работникам, получившим доход от индивидуального предпринимателя Безобразовой Т.Н.

            В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять сумы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

            Из документов видно, что Предпринимателем были представлены во время проверки трудовые договоры, заключенные с работниками, ведомости по начислению и выплате заработной платы; Предпринимателем как налоговым агентом исчислялся за 2004-2006 годы налог на доходы физических лиц и в период 2005 – 9 месяцев 2006 года исчислялись и уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, соответствующие расчеты представлялись в Инспекцию. Кроме того, во время проверки Инспекцией были получены документы из судов: трудовые договоры, заключенные Безобразовой Т.Н. с работниками, ведомости начисления заработной платы, справки о заработной плате работников, Инспекцией проводился опрос шестнадцати бывших работников Предпринимателя.

            Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания определять суммы налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчетным путем, поскольку налоговому органу были известны объекты обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, соответствующие им налоговые базы и суммы налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных к уплате за проверяемый период Предпринимателем, а также то, что в 2003 году Предприниматель не исчислила и не уплатила налог на доходы физических лиц с доходов четырех работников. Непредставление налоговому ведомостей о начислении и выплате заработной латы в ином размере (кроме представленных Предпринимателем), который налоговый орган считает правильным и необходимым к отражению в указанных ведомостях с учетом установленных им занижений выплаты заработной платы, не может являться основанием в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации для определения суммы налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчетным путем.

            Как правильно установлено судом первой инстанции, работники, средний удельный вес среднемесячной заработной платы которых определен налоговым органом, и другие работники не являются аналогичными налогоплательщиками, поскольку удельный вес среднемесячной заработной платы определен у продавцов и данный показатель применен для других работников: бухгалтера, грузчика, водителя-экспедитора, помощника санитарного врача, уборщицы, заведующего закусочной, дворника и кочегара, у которых различные должностные обязанности, трудовым договором установлена различная заработная плата, при этом ее размер согласно условиям трудовых договоры не поставлен в зависимость от полученной выручки, сторожу-кочегару, согласно объяснениям, отобранным Инспекцией, заработная плата выплачивалась за фактически отработанное время, уборщице и дворнику заработная плата согласно ведомостям выплачивалась за выполненную работу и не зависила от выручки магазина. Так, согласно ведомости за январь 2006 года (лист дела 128 том 2), представленной из суда, продавцу Ключкиной С.А. была выдана заработная плата в размере 1 122 рублей, уборщице – 469 рублей, тогда как по расчету налогового органа исходя из удельного веса средней заработной платы в выручке магазина (0,23 процента) доход Ключкиной С.А. за январь 2006 года составил 5 115 рублей 60 копеек (лист дела 31 том 2), такой же доход «получен» водителем и грузчиком, заработная плата кочегара Лагутина М.В. по данным налогового органа по удельному весу в феврале 2006 года составила 4 408 рублей 94 копейки. При этом согласно протоколу допроса свидетеля Ключкиной С.А. , проведенному налоговым органом (лист дела 62 том 2), Ключкина С.А. не указывает на выплату ей заработной платы в размерах, которые указал налоговый орган в расчетах заработной платы и налога на доходы физических лиц по удельному весу, кочегар Лягутин М.В. пояснил, что в зимнее время