Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 по делу n А29-2753/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Размер платы за аренду помещений в здании заводоуправления составлял 329 055,40 руб.  (в том числе НДС), в месяц,  здания гаража - 765 619, 40  руб.  (в том чисел НДС) в месяц.

В подтверждение исполнения  указанных  договоров  налогоплательщиком представлены:

-   акты приема-передачи от 02.06.2008,

- счета-фактуры №00000118 от 30.06.2008,  №00000119 от 30.06.2008,  №00000220 от 30.09.2008,  №00000221 от 30.09.2008,  №00000244 от 31.12.2008,  №00000245 от 31.12.2008,  №000024 от 31.03.2009 на  общую сумму 7 662 723,54 руб. (в том числе НДС - 1 319 474,71 руб.).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ  на момент заключения договоров субаренды №3 и №4 от 02.06.2008 генеральным директором ООО «Хоздвор-ОПТ» являлся Бобров Сергей Витальевич (с 07.05.2008 по 22.05.2009). Счета-фактуры и акты  от  имени ООО «Хоздвор-ОПТ»  подписаны Бобровым С.В.

Однако договоры субаренды №3 и №4 от 02.06.2008   в качестве генерального директора арендодателя подписал Гуров Иван Александрович. Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ,  Гуров И.А.  являлся руководителем  ООО «Хоздвор-ОПТ» в период с 22.05.2009  по 30.05.2011 (с 30.05.2011 руководителем  ООО «Хоздвор-ОПТ» является Вологжанина Маргарита Александровна). 

В  материалах дела  имеются  протокол  допроса  свидетеля Боброва С.И. (протоколы  от 11.11.2010 и  от 17.11.2010),  который пояснил, что ООО «Хоздвор-ОПТ» нежилые помещения в аренду никогда и никому не сдавало; факт подписания счетов-фактур, представленных ему в ходе допроса для обозрения, Бобров С.В. отрицал.   

По  информации, содержащейся в  Едином  государственном  реестр  прав на недвижимое имущество и сделок с ним  собственником помещений  под номерами  с 1 по 17 на втором этаже здания заводоуправления и гаража, расположенных по адресу: Республика Коми, г. Емва, ул. Дзержинского, 51, является  ООО «Инвестиционная Технология»  (участниками данного  предприятия  являются Азизов Азиз Шихкерим оглы  (доля участия 51 %)  и Беляев Алексей Владимирович  (доля участия 49 %).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ,  Общество  было зарегистрировано в качестве юридического лица 19.05.2008.   В период с 19.05.2008  по 18.09.2008 руководителем  являлся Липин Олег Иванович; с 18.09.2008  по настоящее время руководителем  является Беляев Алексей Владимирович.

Договоры субаренды №3 и №4 от 02.06.2008  со  стороны  Общества  в  качестве  руководителя   подписаны Липиным Олегом Ивановичем.

Свидетель  Липин Олег Иванович (протокол допроса  от 04.03.2011),  которому при допросе были предъявлены для обозрения копии договоров субаренды,  сообщил,  что подпись на договорах похожа на его, но при этом факт подписания договоров субаренды отрицал, о месте нахождения арендованных помещений, а также об иных обстоятельствах деятельности предприятия, руководителем которого он являлся (кто подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность, имелись ли работники, в том числе, главный бухгалтер, и каким образом выплачивалась заработная плата), не знал. Липин  О.И.  пояснил также,  что  в течение 2 - 3 месяцев получал от Общества  заработную  плату   примерно по 4000  руб.,   которую ему    перечисляли  на его банковскую карточку в одном из Сыктывкарских филиалов Сбербанка России. О  том, кто начислял и перечислял денежные средства, ему не известно.

Из   материалов  дела  следует,   что  в  ходе судебного   разбирательства  в  суде первой  инстанции  по ходатайству  Общества  Липин О.И.  был допрошен в качестве свидетеля.  При  этом Липин  О.И.  изменил  свои  показания,  и подтвердил факт подписания им договоров субаренды №3  и №4 от 02.06.2008.

Согласно выписке  по расчетному счету ООО «Хоздвор-ОПТ» денежные средства в счет уплаты арендной платы были перечислены Обществом в июле - ноябре 2009.  Почти   все   поступившие в  указанном  периоде  на расчетный счет  ОО «Хоздвор-ОПТ» денежные средства  (за исключением незначительных сумм, направленных на оплату банковских услуг, горюче-смазочных материалов,  уплату   платежей  в   бюджеты и внебюджетные фонды) были сняты со  счета в кассу предприятия Гуровым И.А. и перечислены на расчетный счет ООО «СтройБытМонтаж» (около 563 000  руб. с  назначением платежа -  «за материалы»). Руководителем ООО «СтройБытМонтаж» с момента государственной регистрации (16.06.2008) и  по август 2009  являлся Липин Олег Иванович.

В ходе  допроса  Липин О.И.  сообщил,  что в августе 2009   он написал заявление об увольнении  с должности директора ООО «СтройБытМонтаж» и выходе из учредителей  данной организации.  Кто являлся руководителем  ООО «СтройБытМонтаж»  после  него,  он не знает (протокол допроса от 28.10.2010).

В настоящее время ООО «СтройБытМонтаж» реорганизовано путем присоединения к ООО «Коминефтепродукт»,   к   которому в течение 2010 и 2011 годов  присоединены или находятся в стадии реорганизации в форме присоединения несколько юридических лиц, участниками и руководителями которых  в   разные   периоды   времени   являлись Липин Олег Иванович,  Беляев Алексей Владимирович и Гуров Иван Александрович (ООО «Ремкомплюс», ООО «Торгово-производственная компания «Внешросторг», ООО Проектно-изыскательская фирма «Дорпроект»,  ООО «Ачим», ООО Строительная компания «Континент»). Руководителем ООО «Коминефтепродукт» является Вологжанина Маргарита Александровна, одним из участников - Липин Олег Иванович   (доля участия 50 %).  

В  материалах  дела  имеется  акт осмотра  помещений  от 27.10.2010,  проведенный  сотрудниками  Инспекции в  присутствии  двух  понятых,  в котором  зафиксировано, что:

- в  помещениях  заводоуправления на  первом этаже    расположены магазин «Автомир», Коми мемориальная компания, фотостудия «Дебют», мастерская по ремонту сотовых телефонов, склад «Окна Сок»;

- на втором этаже одну четвертую часть помещений занимает магазин «Мебель», остальные помещения пустуют,

- в указанные помещения имеется свободный доступ, поскольку двери не имеют замочных устройств,

- отсутствуют освещение, горячее, холодное водоснабжение и отопление;

- из 17 помещений третьего этажа одно занимает туристическое агентство ООО «Сыктывкарское бюро путешествий», остальные помещения пустуют.

Как было установлено в ходе осмотра, на втором этаже одну четвертую часть помещений (которые во втором полугодии 2008   и 1 квартале 2009)  находились в субаренде у Общества) занимает магазин «Мебель», используемый для ведения  предпринимательской деятельности ИП Шибаевой Еленой Аркадьевной.

Свидетель Шибаева Е.А. (протокол допроса свидетеля № 8 от 17.11.2010)  пояснила, что вышеуказанный магазин был открыт 13.10.2008. До апреля 2010   помещения использовались ею на основании договора аренды, заключенного с ООО «Ачим» (директор – Беляев), а с 01.04.2010 договор аренды она заключила  с ООО «Инвестиционная технология».

Согласно  информации, содержащейся в ЕГРЮЛ,   здание по адресу: г.Емва, ул.Дзержинского, 51  значится в качестве  места нахождения 24 юридических лиц (кроме ООО «АТП «Княжпогостское ЖКХ») в том числе:  ООО «Ачим» и ООО Градостроительная компания «Континент», участником и (или) руководителем данных  предприятий в определенные периоды  2008-2009 годов  являлся Беляев Алексей Владимирович.     

Из  материалов  дела  усматривается,  что Общество  представило    договор субаренды  имущества (нежилого помещения общей площадью 120 кв. м) №67 от 01.11.2008,  заключенный между ООО «Ачим» (генеральный  директор  Беляев А.В.)  и  ИП  Шибаевой Е.А.,  в котором сказано, что право ООО «Ачим» распоряжаться помещениями основано на договоре аренды №2 от 01.11.2008,  заключенным между  ООО «Инвестиционная технология»  (собственник здания)  и ООО «Ачим».

Инспекцией  в  материалы  дела  представлен договор аренды №21 от 15.05.2008,  согласно   которому ИП   Шибаева Е.А. занимала помещения площадью 81,5 кв. м  на втором этаже здания заводоуправления по адресу: г.Емва, ул. Дзержинского, 51  с 15.05.2008.   При этом в договоре указано, что лицом, предоставившем помещения в пользование, является ООО «Ачим», которому помещения принадлежат на праве собственности.

 Согласно  акту осмотра от 18.07.2011  (составлен представителями Общества,  ООО «ВАН», ООО «Управляющая компания «Княжпогостское жилищно-коммунальное хозяйство», ИП  Шибаевой Е.А. и сотрудниками органов внутренних дел)  помещения находятся в неудовлетворительном состоянии.

В  материалах  дела  имеется  также  договор аренды здания (нежилого помещения)   №10  от 01.03.2008,  заключенный между ООО «Ачим» и ООО «УС в г.Сочи» ДП ООО «ЗГНС-Прометей» (арендатор), по условиям которого ООО «Ачим»  передает арендатору для использования под офис помещения общей площадью 156 кв. м.,  однако, как  сообщила  свидетель Шибаева Е.А. ООО «Прометей» действительно  располагалось  в здании,  но  примерно до января - февраля 2009 (объяснения  от 17.07.2011). 

Кроме  того,  в  материалах  дела имеются протоколы допроса от 22.11.2010  №9  и №10  свидетелей  ИП Титаренко Валентины Федоровны и  ИП  Щукиной Татьяны Михайловны,  которые также используют помещения в здании заводоуправления в г.Емва, по ул. Дзержинского, 51 при осуществлении предпринимательской деятельности.  Свидетели  пояснили,  что используют помещения на основании договоров аренды, заключенных с ООО «ВАН», ООО «Инвестиционная технология» и  ООО «Ачим».  О факте нахождения в здании ООО «АТП «Княжпогостское ЖКХ» им ничего не известно.        

Согласно экспликации к поэтажному плану общая площадь зданий второго  этажа   заводоуправления,  расположенного по адресу: г. Емва, ул.Дзержинского, 51,  составляет  566 кв. м, в  то  время как по  условиям   договора  субаренды №3 от 02.06.2008 арендуемая  площадь  составила  569,3 кв. м., т.е.  весь второй этаж указанного здания.

По  результатам  проведенной  проверки  было  установлено,  что в проверяемом периоде единственным видом доходов, полученных Обществом,  являлись доходы от сдачи в аренду транспортных средств и самоходной техники, которые  были переданы в качестве вклада   (договор и акты приема-передачи от 16.06.2008)  одним из участников - ОАО «Княжпогостская тепло-энергетическая компания».    

Из   86 единиц   полученных транспортных средств и самоходной техники 64 единицы были переданы в аренду ООО «Управляющая компания «Княжпогостское жилищно-коммунальное хозяйство» (договоры аренды транспортных средств без экипажа от 01.07.2008  и 15.09.2008).

Из показаний допрошенных в качестве свидетелей работников ООО «Управляющая компания «Княжпогостская ЖКХ» (протоколы допроса свидетелей, том 7, листы 78-117), следует,  что гараж, расположенный по адресу: г. Емва, ул. Дзержинского, 51, для хранения транспортных средств, в том числе, арендованных, ООО «Управляющая компания «Княжпогостское ЖКХ» не использовало.

03.09.2008   Общество (заказчик)   заключило договор подряда №1/25 с ООО Градостроительная компания «Континент» (подрядчик), по условиям которого подрядчик обязуется с использованием собственных материалов выполнить комплекс работ по ремонту арендуемых заказчиком помещений гаража, расположенного по адресу: Республика Коми, г. Емва, ул.Дзержинского,51, а заказчик принять и оплатить выполненные работы, стоимость которых согласно смете составляет 3 289 446 руб. 

В  подтверждение  принятия  выполненных работ  Общество     представило акт о приемке выполненных работ №11-18.

В отношении ООО Градостроительная компания «Континент»  усматривается,  что  по  сведениям,  содержащимся в  ЕГРЮЛ, данное  предприятие 24.01.2008   было   зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной  ИФНС   России №4   по Республике    Коми.  Руководителем  до 06.03.2009  являлся  Люфт Евгений Петрович; с 06.03.2009 по 08.05.2009 - Беляев Алексей Владимирович; с 08.05.2009 - Вологжанина Маргарита Александровна.

По данным налогового органа (ООО Градостроительная компания «Континент» состояло на налоговом учете с 06.03.2009  в Инспекции)  основных средств  предприятие не имело, численность работников в 2008, 2009  составляла 1 человек. 

Из  выписки   о движении   денежных   средств   по расчетному счету ООО Градостроительная компания «Континент» (представлена Сыктывкарским филиалом КБ «Роспромбанк» (ООО))  поступившие от Общества   денежные средства:

- в сумме 1 112 996 руб.  были сняты с расчетного счета Вологжаниной М.А.,

- 2 165 840 руб. перечислено 26.05.2009   на расчетный счет ООО «Ремкомплюс».  

Исходя  из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ремкомплюс»  (представлена Сыктывкарским филиалом КБ «Севергазбанк»),   на   который были зачислены 2 165 840 руб., усматривается, что  указанный   расчетный счет, в основном, использовался для обналичивания денежных средств (расходы,  свойственные  предприятиям, ведущим  обычную  финансово-хозяйственную  деятельность, за исключением оплаты банковских услуг и уплаты платежей в бюджеты и внебюджетные фонды, путем перечисления с расчетного счета ООО «Ремкомплюс»  денежных средств не производились).   

В   налоговых декларациях по налогу,  уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 и 2009,  представленных ООО Градостроительная компания «Континент» в  Инспекцию, доходы от реализации товаров (работ, услуг)   не отражены.

В материалах  дела   имеется акт обследования  от 06.07.2011,  составленный  по  результатам осмотра  здания гаража, расположенного по адресу: г. Емва, ул. Дзеержинского, дом 51,  в  котором  отражено, что   объект находится в неудовлетворительном состоянии и признаков проведения в недалеком прошлом ремонтных работ, перечисленных в акте о приемке выполненных работ №11-18,  не имеется. По результатам осмотра был сделан вывод о  том, что объект является заброшенным и при осуществлении какой-либо хозяйственной деятельности не используется.  Данный  факт  подтверждается   также   фототаблицами,  приложенными к  акту  от 06.07.2011.      

 Из объяснений генерального директора ООО «Управляющая компания «Княжпогостское ЖКХ»  Прутского Геннадия Ивановича  следует,  что   он с 2008   по 2010   работал в ООО «Управляющая компания «Княжпогостское ЖКХ»  и   в   связи  с производственной необходимостью неоднократно бывал на территории бывшего КМЗ, где в помещении бывшей пожарной части находилось структурное подразделение предприятия - ЖЭУ; окна помещения, занимаемого ЖЭУ, выходят на фронтальную сторону гаража.  Прутский  Г.И.  сообщил, что состояние гаража неудовлетворительное, здание не эксплуатируется около 3 лет,  стены начинают трескаться и осыпаться, сам гараж и площадка перед  нем захламлены, ворота в   гараж сломаны   и не закрываются, никакие ремонтные работы, в том числе кровли, с 2008   не производились. По  мнению свидетеля  Прутского Г.И., работы по замене кровли стоимостью более 3 млн. руб. были бы видны даже не специалисту.

Кроме  того, как  уже  было указано  выше, численность  ООО Градостроительная компания «Континент»   составляла 1  человек,