Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2011 по делу n А82-1911/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ИНН: 7709719341 –

  договор подряда от 18.01.2008 №3, адрес объекта: г.Москва, ул.Арбат, д.13 (т. 6, л. 61-64);

  договор подряда от 07.02.2008 №4, адрес объекта: г.Москва, Ленинградский пр-т, д. 2 (т. 6, л. 67-70);

- ООО «Ломбарды 585», ИНН: 7805408726 –

  договор подряда от 28.02.2008 №6, адрес объекта: г.Видное, пр.Ленинского Комсомола, д.46а (т. 6, л. 80);

  договор подряда от 17.03.2008 №8, адрес объекта: г.Реутов, пр.Ленина, д.4 (т. 6, л. 89-92);

  договор подряда от 14.03.2008 № 9/3, адрес объекта: г.Железногорск, ул.Ленина, д. 37 (т. 6, л. 108-111);

- ООО «СМЕНА», ИНН: 7626001606 –

  договор подряда от 04.09.2008 №18, адрес объекта: г.Рыбинск, пр.Революции, д.1а (т. 6, л. 57-58).

По условиям данных договоров Общество обязалось выполнить работы, поименованные в договорах, своими силами и средствами и сдать выполненные работы по актам заказчикам (пункт 3.1 договоров № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9/1, 9/2, 9/3, пункт 5.1.4 договора № 18); информировать заказчиков о заключении договоров подряда с субподрядчиками (пункт 3.3 договоров № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9/1, 9/2, 9/3, пункт 5.1.6 договора № 18).

В налоговых декларациях за 2007 и 2008 годы Обществом отражен полученный доход в сумме 6 718 643 рубля в 2007 году и 12 667 671 рубль в 2008 году.

Общество при исчислении налога на прибыль отнесло к расходам затраты на приобретение товарно-материальных ценностей и услуг по строительно-монтажным и отделочным работам за 2007 год в общей сумме 6 409 966 рублей, за 2008 год – 12 354 223 рубля.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки установила, что Общество неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение товарно-материальных ценностей у ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс» в 2007 году на общую сумму 2958 634 рубля, в 2008 году – 1 499 840 рублей, и услуги по строительно-монтажным и отделочным работам, оказанные ЗАО «Совинтекс», в 2007 году на сумму 1 608 927 рублей, в 2008 году – 3 265 698 рублей. Кроме того, при исчислении налога на добавленную стоимость Общество неправомерно применило налоговые вычеты в сумме 822 162 рубля (за 2 квартал 2007 года, за август-декабрь 2007 года) и в сумме 857 797 рублей (за 1-3 кварталы 2008 года) по счетам фактурам, выставленным ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс».

ООО «Влади-Яр» в спорный период приобретало строительные материалы у ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс», которые были приняты к учету и оплачены наличными денежными средствами.

В целях исполнения договоров подряда ООО «Влади-Яр» заключило договоры субподряда на выполнение строительно-монтажных и отделочных работ с ЗАО «Совинтекс», оплата за выполненные работы производилась наличными денежными средствами. Документы, подтверждающие факт уведомления заказчиков о заключении указанных договоров с ЗАО «Совинтекс», в материалах дела отсутствуют.

В подтверждение спорных расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- товарные накладные и счета-фактуры, выставленные ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» в 2007 году, на общую сумму 1 200 351 рубль, в том числе, налог на добавленную стоимость – 183 104 рубля, без учета налога на добавленную стоимость – 1 017 247 рублей (т. 2, л. 174-199);

- товарные накладные и счета-фактуры, выставленные ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» в 2008 году, на общую сумму 1 700 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 259 322 рубля, без учета налога на добавленную стоимость – 1 440 678 рублей (т. 4, л. 91-112);

- товарные накладные и счета-фактуры, выставленные ЗАО «Совинтекс» в 2007 году, на общую сумму 4 189 371 рубль, в том числе налог на добавленную стоимость – 639 057 рублей, без учета налога на добавленную стоимость – 3 550 314 рублей; договоры подряда с ЗАО «Совинтекс», сметы на выполнение работ по этим договорам, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ (т. 4, л. 3-82; т. 3, л. 93-180);

- товарные накладные и счета-фактуры, выставленные ЗАО «Совинтекс» в 2008 году, на общую сумму 3 923 335 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 598 475 рублей, без учета налога на добавленную стоимость – 3324860 рублей; договоры подряда с ЗАО «Совинтекс», сметы на выполнение работ по этим договорам, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ (т. 4, л. 113-202, т. 5, л. 1-107);

- требования-накладные формы М-11 (т. 2, л. 40-66);

- книги покупок ООО «Влади-Яр» за 2 квартал 2007 года, июль-декабрь 2007 года (т. 4, л. 83-89), книги покупок за 1-3 кварталы 2008 года (т. 5, л. 108-113);

- авансовые отчеты, квитанции к приходно-кассовым ордерам, кассовые чеки за 2007 год (т. 3, л. 1-37) и за 2008 год (т. 6, л. 1-39);

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» (т. 7, л. 4-144).

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила отсутствие реальности хозяйственных отношений ООО «Влади-Яр» с контрагентами ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс».

Кроме того, Инспекцией установлено, что представленные к проверке договоры, сметы на выполнение работ, справки о стоимости работ и затрат, акты о приемке выполненных работ содержат противоречивые сведения (расхождения в датах договоров подряда и субподряда, в адресах объектов); Обществом к проверке не представлены накладные на отпуск материалов в адрес ЗАО «Совинтекс» по форме М-15; не возможно установить, какие именно материалы использовались субподрядчиком при выполнении работ.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» подписаны от имени руководителя, главного бухгалтера и кассира – Орлова А.Н. (расшифровка имени и отчества отсутствует).

Согласно ответам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г.Москве от 22.04.2010 № 05-16/035469@ (т. 2, л. 121) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г.Москве от 22.03.2010 № 08-13/17701@ (т. 2, л. 122) ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс», ИНН: 7743669312 не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и не состоит на учете в налоговом органе.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что контрольно-кассовая техника с заводским номером 20412752 (указан в кассовых чеках ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс») в проверяемый период была зарегистрирована за индивидуальными предпринимателями Оляниным Е.Ю. (с 23.12.2004 по 09.10.2007) и Щепкиной О.Г. (с 11.10.2007 по 17.03.2009), состоящими на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску. Согласно письмам Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от 16.04.2010 № 30-42/10886ДСП@, от 12.07.2010 № 20-36/20545дсп@, от 09.04.2010 № 20-36/10085дсп@ (т. 2, л. 148, 155, 157) Олянин Е.Ю. на допрос в качестве свидетеля не явился, Щепкина О.Г. пояснила, что не помнит среди контрагентов ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс», его должностных лиц и Панова А.Н., не знает юридический адрес и фактическое место нахождения, контрольно-кассовую технику никому не передавала.

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве от 18.03.2010 № 23-10/13289@ (т. 2, л. 112-113) ЗАО «Совинтекс» имеет признаки организации «однодневки»: «массовый» руководитель, «массовый» адрес регистрации, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в 2003 году, расчетные счета закрыты в 2003 году, по месту регистрации не находится. Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве от 24.03.2010 № 06-09/2297дсп (т. 2, л. 104) транспортные средства, имущество у ЗАО «Совинтекс» отсутствуют; расчетные счета в кредитных организациях закрыты 19.11.2003 (т. 2, л. 105); единственным учредителем и руководителем организации является Скотников Игорь Владимирович (т. 2, л. 106-107); согласно акту установления нахождения ЗАО «Совинтекс» от 09.03.2010 организация по адресу регистрации не находится (т. 2, л. 108-111). В соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве от 25.03.2010 № 21-10/14294@ (т. 2, л. 114) контрольно-кассовую технику ЗАО «Совинтекс» не регистрировало; контрольно-кассовая техника с заводским номером 20401290 (указан в кассовых чеках ЗАО «Совинтекс») в налоговом органе не значится.

Инспекцией установлено, что контрольно-кассовая техника с заводским номером 20401290 в проверяемом периоде была зарегистрирована за ООО «Прайд», состоящем на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай, по сведениям которой адрес установки контрольно-кассовой техники – 649000, г.Горно-Алтайск, ул.Чапаева, д. 152. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации были допрошены учредители ООО «Прайд» - Конопья В.И. и Крачнакова Т.А., и лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени ООО «Прайд» - Пак А.В. Из протоколов допроса указанных лиц (т. 2, л. 165-173) следует, что они ничего не слышали об организации ЗАО «Совинтекс», с Тарасовым В.А., Солдатенко Н.С., Федоровым О.А., Пановым А.Н. не знакомы, взаимоотношений с ЗАО «Совинтекс» в 2007-2008 годах не было, контрольно-кассовая техника не передавалась.

Из показаний директора ООО «Влади-Яр» Тарасова Владислава Анатольевича (протоколы допроса от 09.03.2010 № 32, от 18.03.2010 № 39, от 02.07.2010 № 174, от 04.10.2010 № 237, от 13.10.2010 № 246 – т. 2, л. 70-74, 128-137) следует, что о спорных контрагентах он узнал от давнего знакомого Панова Алексея Николаевича, через которого осуществлялись взаимоотношения со спорными контрагентами, заключались договоры подряда с ЗАО «Совинтекс», передавались документы. С руководителями ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс» Тарасов В.А. не знаком, фактическое местонахождения указанных организаций ему не известно, о видах деятельности, деловой репутации, наличии трудовых и материально-технических ресурсов для осуществления деятельности, опыте строительных работ не интересовался, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, учредительные документы, лицензии, сведения о наличии расчетных счетов и контрольно-кассовой техники не запрашивал. Доверенность на право представления интересов спорных контрагентов Панов А.Н. не предъявлял, его должность Тарасову В.А. не известна. Оплата за поставленный товар и оказанные услуги производилась наличными денежными средствами; товар поставлялся непосредственно на объекты строительства Пановым А.Н.

Подотчетные лица ООО «Влади-Яр» - Солдатенко Н.С. и Федоров О.А., непосредственно контролировавшие выполнение строительных работ на объектах заказчиков, а также сам руководитель ООО «Влади-Яр», поясняли в ходе допросов в качестве свидетелей, что заранее составленные и подписанные документы им передавались Пановым А.Н. на объектах строительства, его полномочия и личность не проверялись, однако, денежные средства в оплату товаров и работ передавались Панову А.Н.

Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации был произведен допрос Скотникова И.В. (т. 2, л. 142-147). Скотников И.В. сообщил, что никогда не слышал об организации ЗАО «Совинтекс», не являлся ее учредителем, руководителем и главным бухгалтером, не представлял документы в регистрирующие органы, не подписывал договоры, счета-фактуры и иные документы, не выдавал доверенности другим лицам от имени организации; ему не знакомы лица: Краулов К.А. (директор ЗАО «Совинтекс» по документам), Вязьмина И. (главный бухгалтер ЗАО «Совинтекс» по документам), Панов А.Н., Тарасов В.А.; также сообщил, что паспорт не терял, по вопросу регистрации организаций на свое имя приглашался в ОВД Калязинского района.

С учетом изложенного, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и, следовательно, представленные Обществом документы, подтверждающие понесенные затраты на приобретение строительных материалов у ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс», содержат недостоверные сведения о наименовании организации, ее адресе, об идентификационном номере налогоплательщика, подписаны неустановленным лицом – Орловым А.Н., то есть Общество не могло вступить в финансово-хозяйственные отношения с несуществующим юридическим лицом, поэтому не могло реально приобрести у такого юридического лица строительные материалы.

Как указано выше, ЗАО «Совинтекс» имеет признаки организации «однодневки» - «массовый» руководитель, «массовый» адрес регистрации, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в 2003 году, расчетные счета закрыты в 2003 году, по месту регистрации не находится. Кроме того, документы ЗАО «Совинтекс» подписаны неустановленными лицами – Крауловым К.А. от имени руководителя и Вязьминой И. от имени главного бухгалтера, в Едином государственном реестре юридических лиц содержаться сведения о том, что указанные должности занимает Скотников И.В., отрицающий свою причастность к данной организации, в связи с чем не могут быть приняты документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение строительных материалов и работ ЗАО «Совинтекс».

Кроме того, представленные Обществом платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки) также не могут быть приняты в подтверждение понесенных расходов, поскольку указанный в квитанциях ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» заводской номер контрольно-кассовой техники не зарегистрирован за данной организацией; заводской номер контрольно-кассовой техники, значащийся в квитанциях ЗАО «Совинтекс», в проверяемый период был зарегистрирован за иными лицами, отрицающими взаимоотношения с ЗАО «Совинтекс».

Из материалов дела видно, что Общество при выборе контрагентов не проявило должной осмотрительности и осторожности, не удостоверилось в правоспособности контрагентов и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц.

Таким образом, материалами дела подтверждается вывод суда первой инстанции о том, что отнесенные в состав расходов и налоговых вычетов суммы по взаимоотношениям со спорными контрагентами не подтверждены первичными документами; из первичных документов, представленных Обществом в подтверждение заявленных расходов и примененных налоговых вычетов, видно, и налоговым органом доказано, что в действительности между Обществом и ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс» не осуществлялись реальные хозяйственные операции по приобретению Обществом у указанных контрагентов строительных материалов и выполнению субподрядных работ. ООО «Торговый Дом «Восток-Запад Плюс» и ЗАО «Совинтекс» не имели возможности осуществлять и не осуществляли реальную