Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А82-1805/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://www.2aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

25 июня 2008 года

Дело № А82-1805/2008-20

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008 года

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Черных Л.И.,

судей: Хоровой Т.В., Перминовой Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Л.И.Черных,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области   

на решение Арбитражного суда  Ярославской области от  18.04.2008  по  делу № А82-1805/2008-20, принятое судом в составе судьи Коробовой Н.Н.,

по заявлению ООО «Спецавтотранс»

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области

о признании недействительным решения налогового органа от 20.12.2007 № 4196,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Спецавтотранс» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 20.12.2007 № 4196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 17 313 рублей налога на добавленную стоимость за июль 2007 года.

Решением от 18.04.2008 Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленные требования.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права. По его мнению, при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров; налоговый орган не обязан доказывать необходимость таможенного оформления вывезенного за пределы территории Российской Федерации товара. Инспекция ссылается на то, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены все нормы налогового законодательства, нарушений, влекущих отмену оспариваемого решения, не допущено.

ООО «Спецавтотранс» представило отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку полномочных представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон, по имеющимся в деле документам.

            Законность принятого Арбитражным судом Ярославской области решения проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.08.2007г. ООО «САТ» представило в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области налоговую декларацию  по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года, 16.11.2007 – уточненную налоговую декларацию по этому налогу за указанный период, и одновременно с их представлением пакет документов, предусмотренный в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В декларациях Общество заявило для применения налоговой ставки 0 процентов сумму, полученную от реализации услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в Республику Беларусь, в размере 104 061 рублей.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку и установила необоснованное применение Обществом налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг, поскольку на представленных в пакете документов копиях транспортных, товаросопроводительных документов отметки пограничных таможенных органов отсутствуют; перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой налоговой ставки по услугам по транспортировке российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен. Поэтому указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации является день выполнения работ.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 28.11.2007 № 580, на основании которого заместителем начальника Инспекции вынесено решение от  20.12.2007 № 4196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость за июль 2007 года в размере 17 313 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался подпунктом 2 пункта 1 статьи 164, статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительством Российской Федерации и Республикой Беларусь 15.09.2004, и исходил из того, что выводы налогового органа об отсутствии права на применение ставки 0 процентов в отношении стоимости спорных услуг не основаны на нормах международного Соглашения и национального законодательства.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционной суд не находит оснований для ее удовлетворения, исходя из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, то есть товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

На основании абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по указанным услугам налогоплательщиком в налоговый орган представляются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в частности копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 4 статьи 165 Кодекса).

Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, согласно которому при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С целью развития экономических отношений и формирования единого таможенного режима 06.01.1995 Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Соглашение о Таможенном союзе).

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Соглашения о Таможенном союзе стороны отменили таможенный контроль на общей границе при безусловном обеспечении надежного таможенного контроля на своих внешних границах.

Принципы взимания косвенных налогов при экспорте товаров, выполнении работ, оказании услуг регулируются соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15.09.2004 (далее – Соглашение).

В рассматриваемом случае Общество оказывало услуги по перевозке груза автомобильным транспортом в Республику Беларусь, предусмотренные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежащие налогообложению по ставке ноль процентов.

В статье 5 Соглашения предусмотрено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон Соглашения.

Названный протокол до настоящего времени не вступил в силу.

Вместе с тем, на основании статьи 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением, которое является неотъемлемой частью этого Соглашения.

Согласно пункту 1 раздела II Положения при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 данного раздела.

В пункте 2 названного раздела предусмотрено, что для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства); копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Поскольку таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых товаров на границе Российской Федерации и Республики Беларусь отменены, невозможно проставление таможенным органом каких-либо отметок о вывозе товара. Указанные положения международного договора – Соглашения и раздела II Положения при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в Республику Беларусь, для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость не содержат требования о проставлении на товарно-транспортных документах отметки о вывозе товара.

Учитывая то, что подпункт 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации применяется с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, а пункт 1 статьи 165 Кодекса регулирует порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и при вывозе их за пределы Российской Федерации на территорию Республики Беларусь такой порядок применяется в соответствии с положениями вышеназванных норм международных договоров, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости оценки представленных в дело документов на основании этих норм международных договоров и в рассматриваемой ситуации.

Как следует из материалов дела, в обоснование применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года по спорным услугам перевозки Обществом в налоговый орган представлены:  договор об организации перевозок грузов автомобильным транспортом от 01.03.2006 № 58/2006-САТ, заключенный с ООО «Дюпон-Русские краски», с дополнениями от 01.12.2006, 15.02.2007 и 01.03.2007; товарно-транспортные накладные от 13.07.2007 № 3129/1 и от 21.07.2007 № 3257/1; счета-фактуры от 18.07.2007 № 71801 и от 25.07.2007 № 72501, выставленные Обществом грузоотправителю по договору; выписки банка от 27.07.2007, 01.08.2007 и платежные поручения от 26.07.2007 № 1311, от 31.07.2007 № 1351 о поступлении оплаты на счет Общества за оказанные услуги по транспортировке экспортируемого товара.

Таким образом, Обществом был представлен в Инспекцию полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Какие-либо дополнительные документы у налогоплательщика при проведении проверки Инспекцией не истребовались.

В целях подтверждения факта вывоза товара на территорию Республики Беларусь Обществом представлены заявления № 368630030 и № 368630031 о ввозе товаров, экспортированного ООО «Дюпон-Русские краски» с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь РУП «Маз», с отметкой Инспекции МНС по Заводскому району г. Минска, подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость;  товарные накладные от 13.07.2007 № 70713002, от 20.07.2007 № 70720001. В заявлении имеются ссылки на товарные накладные, товарные накладные