Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 по делу n А82-1168/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

участок; организация имеет признак фирмы «однодневки» (адрес «массовой» регистрации»); относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» и не представляющих налоговую отчетность; последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2006 года; среднесписочная численность организации за 2006 год составила 0 человек (лист дела 1 том 6).

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 6 рукописные подписи от имени Кудимова В.Е. в документах ООО «Агрос-2001» вероятно выполнены не Кудимовым В.Е., а другим лицом; решить вопрос о выполнении подписей от имени Кудимова В.Е., расположенных в договоре от 10.06.2003 № 22122001, в двух приложениях к договору, в счетах-фактурах №№ 53, 45, 5, 33, 16, 23, 65, 74, 49, в актах приема-передачи выполненных работ от 30.06.2006, от 31.05.2006, от 31.01.2006, от 30.04.2006, от 28.02.2006, от 31.03.2006, от 31.08.2005, от 30.09.2005 не представляется возможным (листы дела 79-83 том 10).

Допрошенный в ходе налоговой проверки в качестве свидетеля Кудимов В.Е. пояснил, что ООО «Агрос-2001» оказывало услуги ЗАО «Система» по техническому обслуживанию вычислительной и другой техники на ж/д вокзалах, работал мастер Биголиев С.Б. с бригадой в количестве 3-4 человек, Биголиев С.Б. работал как индивидуальный предприниматель. Также Кудимов В.Е. указал, что ему известны организации ООО «ЛидерАвто», ООО «Стройтрансинвест», ООО «Европа», ООО «Эверест Плюс», поскольку он осуществлял с ними деятельность как индивидуальный предприниматель, ООО «ЛидерАвто» арендовало помещение в том же здании, что и он (протокол допроса от 13.01.2010 (листы дела 135-140 том 2)).

В ходе налоговой проверки установлено, что Биголиев С.Б. не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не получал доходов в 2006-2008 годах.

2. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «Европа» Общество представило договор на техническое обслуживание от 01.07.2006 № 01072006, счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ (листы дела 113-124 том 4).

ООО «Европа» зарегистрировано 17.02.2005, юридический адрес: г. Ярославль, ул. Свобода, д. 2; руководителем до 28.11.2006 являлся Бондаренко В.Д., с 29.11.2006 – Семенычев Ю.В., с 31.07.2007 – Сальников М.Ю.; организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за июнь 2007 года; численность работников – 1 человек (листы дела 2, 3, 11-19, 20-91 том 6).

Счета-фактуры и акты приема-передачи выполненных работ от 30.11.2006, от 22.12.2006 содержат сведения о подписании их от имени руководителя ООО «Европа» Бондаренко В.Д.

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 2 подписи от имени Бондаренко В.Д. в документах ООО «Европа» выполнены не Бондаренко В.Д., а другим лицом (листы дела 64-67 том 10).

3. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «Эверест Плюс» Общество представило счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ, в которых указан исполнитель – ООО «Эверест Плюс» (листы дела 125-127 том 4).

ООО «Эверест Плюс» зарегистрировано 23.08.2004, юридический адрес: г. Ярославль, ул. Свободы, д. 2; руководителем до 31.05.2007 являлся Шусталов А.Ю., с 01.06.2007 – Фадеев М.А.; среднесписочная численность работников – 1 человек; последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2009 года (листы дела 2, 3, 95-123 том 6).

Счета-фактуры и акты приема-передачи выполненных работ с декабря 2006 года по февраль 2007 года содержат сведения о подписании их от имени руководителя ООО «Эверест Плюс» Фадеевым М.А. При этом в актах приема-передачи выполненных работ указано, что они составлены между Обществом и иным лицом – ООО «ЛидерАвто» (исполнителем) в лице иного директора.

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 3 рукописные записи «Фадеев М.А.», расположенные счетах-фактурах, актах приема-передачи выполненных работ выполнены не Фадеевым М.А., а другим лицом (листы дела 68-71 том 10).

Фадеев М.А. пояснил, что является директором и учредителем ООО «Эверест Плюс», организация услуг ЗАО «Система» не оказывала, документы по взаимоотношениям с ЗАО «Систем» он не подписывал. Также Фадеев М.А. указал, что знаком с Кудимовым, поскольку работал с ним в одном офисе (протокол допроса от 31.12.2009 (листы дела 119-122 том 2)).

Шусталов А.Ю. пояснил, что в августе 2004 года он создал ООО «Эверест Плюс» и предоставил организацию Кудимову В.Е., каким образом Кудимовым В.Е. использовалось ООО «Эверест Плюс» пояснить не может, по указанию Кудимова В.Е. при необходимости он подписывал какие-то документы (протокол допроса от 29.06.2009 (листы дела 34-37 том 4)).

 4. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «ЛидерТорг» Общество представило договор на техническое обслуживание от 01.03.2007 № 01032007, счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ за 2007 год (листы дела 94-99 том 3, листы дела 128-132 том 4).

ООО «ЛидерТорг» зарегистрировано 25.04.2007, юридический адрес: г. Ярославль, ул. Гагарина, 38/20, 156, руководителем до 12.02.2008 являлся Жуков Е.В., с 12.02.2008 – Леонтьев И.В.; последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 3 квартал 2007 года (листы дела 2, 3, 130-137 том 6).

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 1 подписи в счетах-фактурах и актах приема-передачи выполненных работ ООО «ЛидерТорг» выполнены не Жуковым Е.В., а другим лицом (листы дела 61-63 том 10).   

Жуков Е.В. пояснил, что три года назад терял паспорт, организации на свое имя не регистрировал, руководителем ООО «ЛидерТорг» не являлся, о существовании данной организации ничего не знает, документы от имени ООО «ЛидерТорг» не подписывал (протокол допроса от 24.12.2009 (листы дела 107-110 том 2)).

5. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «ЛидерАвто» Общество представило счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ (листы дела 133-139 том 4).  

ООО «ЛидерАвто» зарегистрировано 08.02.2007, юридический адрес: г. Ярославль, ул. Угличская, 25, 69, руководителем является Усов А.А.,  последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2008 года; среднесписочная численность работников – 1 человек (листы дела 2,3, 137-149 том 6, листы дела 1-16 том 7).

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 4 подписи от имени Усова А.А., расположенные в документах ООО «ЛидерАвто», выполнены не Усовым А.А., а другими лицами (листы дела 72-75 том 10).

Усов А.А. пояснил, что регистрировал ООО «ЛидерАвто» на свое имя, но никакого отношения к данной организации не имеет, документы от имени ООО «Лидер Авто» не подписывал (протокол допроса от 24.12.2009 (листы дела 111-115 том 2)).

6. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «Стройтрансинвест» Общество представило договор на техническое обслуживание от 01.12.2007 № 0112007, счет-фактуру, акт приема-передачи выполненных работ (листы дела 140-146 том 4). 

ООО «Стройтрансинвест» зарегистрировано 17.10.2007, юридический адрес: г. Ярославль, ул. Р. Люксембург, 7,4, руководителем является Новикова М.Г., среднесписочная численность работников в 2008 году – 1 человек, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2008 года (листы дела 17-45 том 7).

Согласно экспертному заключению от 15.01.2010 № 5 подписи от имени Новиковой М.Г. в документах ООО «Стройтрансинвест» выполнены не Новиковой М.Г., а другим лицом (листы дела 76-78 том 10).

Новикова М.Г. пояснила, что по указанию Неустроева А.В. зарегистрировала ООО «Стройтрансинвест», фактически руководство организацией не осуществляла (протокол допроса от 03.07.2009 (листы дела 16-18 том 4)).   

7. В подтверждение понесенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов при приобретении услуг у ООО «МЕДЭКС» Общество представило договор на техническое обслуживание от 31.12.2007 № 01012008, счет-фактуру, акт приема-передачи выполненных работ (листы дела 147-155 том 4). 

ООО «МЕДЭКС» зарегистрировано 22.11.2005, юридический адрес: г. Москва, ул. Кировоградский пр., 3, кв. 2; руководителем значится Байгузин В.С.; организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2005 года; организация имеет признаки «фирмы-однодневки»; численность организации составляет 0 человек (листы дела 46-73 том 7).

Таким образом, из материалов дела видно, что представленные Обществом документы подписаны от имени ООО «Агрос-2001», ООО «Европа», ООО «Эверест Плюс», ООО «ЛидерТорг», ООО «ЛидерАвто», ООО «Стройтрансинвест»  неустановленными лицами. Лица, числящиеся руководителями ООО «Лидер Торг», ООО «ЛидерАвто», ООО «Стройтрансинвест», отрицают свое участие в хозяйственной деятельности организаций, подписание документов и оказание услуг Обществу. Директор ООО «Эверест Плюс» Фадеев М.А. отрицает факт хозяйственных операций с ЗАО «Система».

ООО «Агрос-2001», ООО «Европа», ООО «Эверест Плюс», ООО «ЛидерТорг», ООО «ЛидерАвто», ООО «Стройтрансинвест», ООО «МЕДЭКС» не располагали трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности и оказания спорных услуг. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агрос-2001», ООО «Европа», ООО «Эверест Плюс», ООО «ЛидерТорг», ООО «ЛидерАвто», ООО «Стройтрансинвест» видно, что денежные средства, перечисленные Обществом контрагентам, в дальнейшем перечислялись Кудимову В.Е., либо осуществлялись расчеты между этими же организациями (листы дела 108-137 том 5). Денежные расчеты между Обществом и ООО «МЕДЭКС» не произведены.

Документы ООО «Эверест Плюс» за период с декабря 2006 года по февраль 2007 года содержат сведения о подписании их от имени руководителя ООО «Эверест Плюс» Фадеевым М.А. Однако в указанный период руководителем организации значился Шусталов А.Ю. В актах приема-передачи выполненных работ имеется указание иного исполнителя, а именно: вместо ООО «Эверест Плюс» указано ООО «ЛидерАвто», созданное в более поздний период – 08.02.2007 (листы дела 125-127 (обратная сторона) том 4). Налогоплательщик не представил объяснений, почему в актах приема-передачи выполненных работ ООО «Эверест Плюс» в качестве исполнителя указано ООО «ЛидерАвто», которое, кроме того, в этот период не существовало, а также когда и с участием какой организации фактически были составлены указанные акты.  

В актах приема-передачи выполненных работ за период с февраля по апрель 2007 года по взаимоотношениям с ООО «ЛидерТорг» указаны ИНН и банковские реквизиты ООО «ЛидерТорг» (листы дела 128-132 том 4), при этом организация была зарегистрирована и ИНН присвоен 25.04.2007, а расчетный счет в банке открыт только 16.05.2007.

Следовательно, представленные налогоплательщиком акты приема-передачи выполненных работ содержат противоречивые и недостоверные сведения и не подтверждают оказание ООО «Эверест Плюс» и (или) ООО «ЛидерАвто», ООО «ЛидерТорг» Обществу спорных услуг, отраженных в указанных документах.

Согласно пунктам 2.1.3, 2.1.4 договора на оказание услуг от 02.08.2006, заключенного между Обществом и заказчиком, ЗАО «Система» обязалось оказывать услуги заказчику лично, не передавать оригиналы или копии документов, полученные от заказчика, третьим лицам без предварительного письменного согласия заказчика. Доказательств согласования кандидатур контрагентов с заказчиком Общество не представило.  

По условиям договоров на техническое обслуживание, оформленных между Обществом (заказчиком) и ООО «Агрос-2001», ООО «Европа», ООО «Стройтрансинвест», ООО «МЕДЭКС», ООО «ЛидерТорг» (исполнителями), предусмотрено ведение заказчиком и исполнителем журналов по учету рабочего состояния техники и ПО и предоставление их другой стороне для внесения записей о выполненном обслуживании (пункт 1.5 договоров); работы по ремонту техники оплачиваются заказчиком на основании выставляемых исполнителем счетов в соответствии со сметой ремонтных работ, составляемой исполнителем и утвержденной заказчиком; заказчик дополнительно оплачивает исполнителю стоимость проезда ж/д транспортом специалистов исполнителя до места проведения ремонтных работ и обратно, а также стоимость их проживания в гостинице или общежитии на этот период (пункт 4.3 договоров).

Между тем указанные журналы, сметы отсутствуют, сведений об их составлении не имеется. Спорные работы выполнялись на железнодорожных вокзалах: Ярославль Главный, Иваново, Кострома Новая, Вологда и Череповец. Документов, свидетельствующих о том, что Общество оплачивало ООО «Агрос-2001» (Московская область), ООО «Европа» (г. Ярославль), ООО «Стройтрансинвест» (г. Ярославль), ООО «МЕДЭКС» (г. Москва), ООО «ЛидерТорг» (г. Ярославль) стоимость проезда специалистов исполнителей до места проведения ремонтных работ и обратно, а также стоимость их проживания в гостинице или общежитии, не представлено. 

Директор Общества Байдужий А.Н. пояснил, что для выполнения работ привлекались работники со стороны. При выполнении работ сотрудники Общества не присутствовали, в конце месяца они выезжали и фиксировали факт выполнения работ. В течение месяца Байдужий А.Н. созванивался с начальниками вокзалов и интересовался состоянием дел на объекте. В журналах вокзала мог расписаться любой работник Общества (в конце месяца). Фактически все работы выполнялись привлеченными сотрудниками. Начальникам вокзалов могли не говорить о том, что осуществлять работы буду работники других организаций. Доверенности сотрудникам контрагентов не выдавались. Договоры с контрагентами подписывались в офисе Общества или пересылались по почте, с частью директоров он не знаком и не видел, знает только директора ООО «Аргос-2001» Кудимова (протокол допроса от 21.12.2009 (листы дела 102-106 том 2)).

Однако, данные объяснения руководителя Общества о том, что для выполнения работ привлекались спорные контрагенты, не подтверждены доказательствами и им противоречат.

Допрошенные в качестве свидетелей работники вокзалов Сизонов Е.Г. (начальник дирекции ж/д вокзалов СРДЖД), Данилова И.В. (дежурный помощник начальника ОАО «РЖД» СРДЖД), Авдуевский А.А. (начальник вокзала г. Вологда СРДЖД), Канашева С.А. (дежурный помощник начальника вокзала г. Вологда СРДЖД) пояснили, что оборудование по обслуживанию информационных систем на железнодорожных вокзалах находится в помещениях, доступ в которые ограничен и осуществлялся после предъявления удостоверения, либо документа, подтверждающего принадлежность лица к той или иной организации; услуги по обслуживанию информационных систем осуществлялись