Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.08.2011 по делу n А82-908/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

22 августа 2011 года

Дело № А82-908/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2011 года.  

Полный текст постановления изготовлен 22 августа 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Лысовой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,    

при участии в судебном заседании:

представителей Инспекции – Шапиевой А.Б. по доверенности от 13.07.2011, Копанцевой Ф.С. по доверенности от 14.04.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.06.2011 по делу №А82-908/2011, принятое судом в составе судьи Украинцевой Е.П.,

по заявлению открытого акционерного общества «Даниловское жилищно-коммунальное хозяйство»

(ИНН: 7617008098,  ОГРН: 1087611002236)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области

(ИНН: 7611013581, ОГРН: 1047601808110)

о признании частично недействительным решения от 30.11.2010 № 25,

установил:

открытое акционерное общество «Даниловское жилищно-коммунальное хозяйство» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области от 30.11.2010 № 25 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 475 181 рубля, налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 473 750 рублей, соответствующих указанным налогам сумм пеней и штрафа за их неуплату.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 01.06.2011   заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

Инспекция считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права – статьи 162.1, 169, 252, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 58 Гражданского кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, Общество в 2008 году не вправе было учесть расходы по налогу на прибыль и применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по актам приема-передачи электроэнергии и счетам-фактурам ОАО «Ярославская сбытовая компания», выставленным в адрес муниципального унитарного предприятия «Даниловское жилищно-коммунальное хозяйство». Инспекция указывает, что передача данных обязательств от реорганизованного МУП «Даниловское ЖКХ» правопреемнику - Даниловскому муниципальному унитарному предприятию жилищно-коммунального хозяйства, в результате реорганизации которого в форме преобразования возникло Общество, не подтверждена разделительным балансом. Инспекция полагает, что дополнительное соглашение от 01.04.2008 переход прав и обязанностей к правопреемнику не подтверждает. Указывает, что спорные операции, которые относятся к первому кварталу 2008 года, необоснованно учтены налогоплательщиком при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2008 год при отсутствии документального подтверждения передачи соответствующих обязательств правопреемнику. Суммы налога на добавленную стоимость не подлежали учету у правопреемника в соответствии с разделительным балансом, в связи с чем, как считает Инспекция, положения пункта 5 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации применены судом первой инстанции необоснованно.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором не согласно с доводами Инспекции, просит решение суда оставить без изменения.

Общество о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 31.03.2008 по 31.12.2009. Результаты проверки отражены в акте от 29.10.2010 № 41.

По итогам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 30.11.2010 № 25 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 7 522 553 рублей, 1 803 140 рублей пеней и 377 007 рублей штрафов по статье 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 20.01.2011 № 35 решение Инспекции от 30.11.2010 № 25 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.11.2010 № 25 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 475 181 рубля, налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 473 750 рублей, соответствующих указанным налогам пеней и штрафа за их неуплату, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался пунктом 5 статьи 162.1, статьями 171, 172, пунктом 2 статьи 173, пунктами 1, 2.1 статьи 252, подпунктом 3 пункта 7 статьи 254  Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суд пришел к выводу, что нарушений указанных норм налогового законодательства Обществом не допущено, поскольку спорные обязательства перешли к правопреемнику на основании отдельного соглашения после проведения реорганизации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 2.1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога. исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 5 статьи 162.1 Кодекса предусмотрено, что в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом вычеты сумм налога производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Как видно из материалов дела, ОАО «Даниловское ЖКХ» было создано на базе Даниловского МУП ЖКХ путем реорганизации предприятия в форме преобразования (приватизации) 31.12.2008 (том 2, лист дела 49).

Даниловское МУП ЖКХ было создано 31.03.2008 путем реорганизации в форме выделения из состава МУП «Даниловское ЖКХ» (том 2, лист дела 50).

МУП «Даниловское ЖКХ» было создано 02.12.2002 (том 2, лист дела 52).

10.01.2008 между продавцом - открытым акционерным обществом «Ярославская сбытовая компания» (далее – ОАО «ЯСК») и покупателем - МУП «Даниловское ЖКХ» был заключен договор купли-продажи электрической энергии (потерь электрической энергии) № 05-4/7-14 (том 2, лист дела 64).

По условиям договора продавец поставляет электрическую энергию, а покупатель принимает и оплачивает электрическую энергию в объемах фактических потерь в электрических сетях покупателя.

Договором предусмотрено, что потери электрической энергии определяются как разница между объемом электрической энергии,  поставленной продавцом покупателю в точках приема, и объемами электрической энергии, отпущенным в точках отпуска из сетей покупателя потребителям и смежным сетевым организациям и потребленным покупателем на собственные хозяйственные нужды в рамках договора электроснабжения (поставки электрической энергии), заключенного между продавцом и покупателем.

В январе, феврале, марте 2008 года МУП «Даниловское ЖКХ» оказывало услуги по передаче электрической энергии (мощности) ОАО «МРСК Центра».

В связи с совершением указанных операций МУП «Даниловское ЖКХ» выставило в адрес ОАО «МРСК Центра» счета-фактуры от 11.07.2008 № 4800 (за январь 2008 года), от 17.07.2008 № 4802 (за февраль 2008 года) и от 21.07.2008 № 4803 (за март 2008 года) (том 2 листы дела 89-91).

Для совершения указанных операций МУП «Даниловское ЖКХ» в январе, феврале, марте 2008 года приобрело у ОАО «ЯСК» электрическую энергию, о чем свидетельствуют акты приема-передачи электрической энергии от 31.01.2008, 29.02.2008, 31.03.2008 и счета-фактуры от 31.01.2008 № 4/46959, от 29.02.2008 № 4/46960, от 31.03.2008 № 4/46961 (том 2 листы дела 94-99).

31.03.2008 было создано Даниловское МУП ЖКХ путем реорганизации в форме выделения из состава МУП «Даниловское ЖКХ».

Разделительным балансом, составленным по состоянию на 01.02.2008, подтверждается, что Даниловскому МУП ЖКХ передана кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам, прочим кредиторам, за исключением задолженности по государственным внебюджетным