Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 по делу n А29-862/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 (абзац 1) статьи 226 кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце 1 настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подпункт 1); физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, Предприниматель Варданян Р.С. (арендатор) заключил с Сергоян М.М. (арендодатель) договоры аренды нежилых помещений для использования в качестве магазина. По условиям договоров арендная плата за временное пользование помещениями составляет 5 000 рублей в месяц. Счетами-фактурами и расходными кассовыми ордерами подтверждается, что Предпринимателем Варданян Р.С. в качестве арендной платы выплачены Сергоян М.М. денежные средства на общую сумму 120 000 рублей, из них в 2007 году 60 000 рублей, в 2008 году 60 000 рублей (листы дела 136-142 том 7).

Выплаченные Предпринимателем арендодателю доходы в виде арендной платы являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц у Сергоян М.М. Сергоян М.М. представила в Инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы, в которых отразила суммы полученного дохода и исчислила налог на доходы физических лиц (листы дела 1-8 том 7).

В данном случае Предприниматель осуществлял выплату дохода физическому лицу в денежной форме и признается источником выплаты этого дохода. Поскольку Кодексом на него возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет, Предприниматель является налоговым агентом. 

Неисполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет сумм налога с выплаченного физическому лицу дохода влечет начисление пеней на суммы недоимки.

Согласно пунктам 1 и 7 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом).

В силу пункта 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, перечисление подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц следовало производить Предпринимателю не позднее дня, следующего за днем фактического получения Сергоян М.М. дохода, в данном случае не позднее 01.07.2007, 31.12.2007, 01.07.2008, 31.12.2008 (расходные кассовые ордера (листы дела 138-142 том 7)). В связи с этим Предпринимателю на основании статьи 75 Кодекса обоснованно начислены Инспекцией пени в сумме 1 081 рубля 28 копеек за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2007, 2008 годы по дату фактической уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 и 2008 годы Сергоян М.М. 14.05.2008 и 04.03.2009 соответственно. 

На основании пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 1 статьи 126 Кодекса установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Следовательно, Предприниматель, являющийся налоговым агентом, за непредставление двух справок по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица Сергоян М.М. за 2007, 2008 годы правомерно привлечен Инспекцией к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 20 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, лист дела 115 том 1)).

Вместе с тем, как следует из материалов дела, на момент вынесения решения Инспекции от 29.10.2010 № 14-08/29 подлежащий перечислению налог на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы был перечислен в бюджет (14.05.2008 и 04.03.2009). Таким образом, привлечение Предпринимателя к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса является неправомерным. Доказательств наличия состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса, Инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми в части признания недействительным решения Инспекции в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 20 рублей, начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1 081 рубля 28 копеек подлежит отмене, а апелляционная жалоба Инспекции в указанной части - удовлетворению. Арбитражным судом Республики Коми правомерно признано недействительным решение Инспекции в части привлечения к ответственности по статье 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 624 рублей, апелляционная жалоба Инспекции в этой части не подлежит удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с апелляционной жалобы Предпринимателя относятся на заявителя. Излишне уплаченная им по квитанции от 08.06.2011 № 2025х002  государственная пошлина в сумме 1 900 рублей подлежит возврату Предпринимателю.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины с апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, частью 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.05.2011 по делу № А29-862/2011 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 29.10.2010 № 14-08/29 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 20 рублей, начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1 081 рубля 28 копеек.

В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.05.2011 по делу № А29-862/2011 оставить без изменения, а апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Варданяна Рубика Сосиковича и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Варданяну Рубику Сосиковичу из федерального бюджета 1 900 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции от 08.06.2011 № 2025х002.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Л.И. Черных

Судьи                         

М.В. Немчанинова

Т.В. Лысова