Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.08.2011 по делу n А82-11459/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

ООО «Персей-Экспо».

Как следует из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и ООО «Персей-Экспо» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 04.06.2007 № 24/07, № 25/07, № 27/07, № 28/07; от 02.07.2007 № 30/07, № 32/07; от 01.08.2007 № 35/07; от 01.09.2007 № 44/07; от 02.10.2007 № 45/07; от 02.11.2007 № 48/07; от 03.12.2007 № 50/07, № 51/07; от 10.01.2008 № 02/08, № 03/08 (т. 2 л.д. 57-84).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены акты сдачи-приемки работ и счета-фактуры (т. 2 л.д. 131-158).

Указанные документы от имени руководителя ООО «Персей-Экспо» подписаны Шумайловым К.С.

Согласно заключению эксперта от 24.09.2010 № 178/1-4-1.1 подписи от имени Шумайлова К.С. на представленных документах выполнены не Шумайловым К.С., а другим лицом (т. 6 л.д. 93-100).

Письмом от 12.05.2010 № 23-07/05270 Инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве сообщила, что организация состоит на учете с 30.06.2006, руководителем является Шумайлов К.С., последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 года, организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки» (т. 6 л.д. 6).

Из объяснений Шумайлова К.С. от 29.04.2010 следует, что он производил регистрацию фирм за вознаграждение, фактически финансово-хозяйственной деятельностью не занимался (т. 6 л.д. 22).

Из выписки по расчетному счету усматривается, что организация оплату общехозяйственных расходов и выплату заработной платы не производит (т. 6 л.д. 7-20).

ООО «Ясень».

Как следует из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и ООО «Ясень» (Исполнитель) заключен договор на оказание информационных и консультационных услуг от 01.08.2008 № 25/08  (т. 6 л.д. 127-128). 

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены акт сдачи-приемки работ от 27.08.2008 и счет-фактура от 27.08.2008 № 25/08, подписанные от имени руководителя организации Тепляковым П.Н (т.6 л.д. 129-130).

Согласно заключению эксперта от 22.06.2010 № 176/1-4-1.1 установить, кем Тепляковым П.Н. или другим лицом выполнены подписи от имени Теплякова П.Н. не представилось возможным (т. 6 л.д. 132-134).

Из протокола допроса Теплякова П.Н. от 15.01.2010 № 424 следует, что он зарегистрировал ООО «Ясень» за вознаграждение, отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет (т. 6 л.д. 110-112).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что денежные средства перечисленные ООО «ОП «Кентавр» на расчетный счет ООО «Ясень» перечислялись на счета физических лиц (т. 6 л.д. 104-109).

Из протокола допроса Никулиной С.Б. от 17.03.2010 следует, что о средствах, полученных от ООО «Ясень» слышит впервые, картсчет в банке открыла по просьбе Щагиной С.В. (т. 6 л.д. 122-124).

Из протокола допроса Щагиной С.В. от 24.03.2010 следует, что картсчет ее попросили открыть за вознаграждение, поскольку банк отказал ей в открытии счета, Щагина С.В. попросила об этой услуге Никулину С.Б. (т. 6 л.д. 114-115).

ООО «Оптима».

Как следует из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и ООО «Оптима» (Исполнитель) 01.07.2008 были заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг № , 23/08, № 24/08 (т. 7 л.д. 37-38, 41-42).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты приема-сдачи работ (т. 7 л.д. 39-40, 43-44).

Указанные документы от имени руководителя организации пописаны Полшведкиным А.В.

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве от 25.02.2010 № 23-10/09490 и от 11.03.2010 № 23-10/11764 следует, что организация состоит на учет с 20.05.2009, директором является Марков С.В., с момента постановки на учет налоговая и бухгалтерская отчетность организацией не представляется (т. 7 л.д. 1, 2).

Из протокола допроса Полшведкина А.В. от 05.02.2010 следует, что он договор с ООО «ОП «Кентавр» не заключал, в 2009 года продал фирму Маркову С.В. (т. 7 л.д. 13-14).

Из объяснений Маркова С.В. от 21.12.2009, а также протокола допроса от 12.02.2010 следует, что он руководителем, учредителем  ООО «Оптима» не является, договоры от имени указанного предприятия, а также первичные документы он не подписывал, отношения к финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия не имеет (т. 7 л.д. 21-24).

Согласно заключению эксперта от 30.06.2010 № 173/1-4-1.1 подписи от имени Полшведкина А.В. на представленных документах выполнены не Полшведкиным А.В., а другим лицом (т. 7 л.д. 46-49).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «ОП «Кентавр» на расчетный счет ООО «Оптима» перечислялись на счета физических лиц (т. 7 л.д. 3-12).

Из протокола допроса Шамшуры А.С. от 24.03.2010 № 408 следует, что он передавал карточки в пользование знакомым (т.7 л.д. 17-20).

ООО «Грейдстор».

Как следует из материалов дела, между Обществом (заказчик) и ООО «Грейдстор» были заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 01.06.2006 № 12/06, № 13/06 и от 02.08.2006 № 20/06 (т. 7 л.д. 77-78, 81-82, 85-86).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты приема-сдачи работ (т. 7 л.д. 79-80, 83-84, 87-88), подписанные от имени руководителя Бобиной О.В.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве от 08.02.2010 следует, что организация состоит на учете с 03.03.2003, генеральным директором является Бобина О.В., последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года, организация имеет признаки «фирмы-однодневки» (т. 7 л.д. 51-52).

Из объяснений Бобиной О.В. от 29.12.2009 следует, что она в 2002 году теряла паспорт, который был возвращен ей за вознаграждение, отрицает свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности общества (т. 7 л.д. 68).

Согласно заключению эксперта от 26.08.2010 № 179/1-4-1.1 установить, кем Бобиной О.В. или другим лицом выполнены подписи от имени Бобиной О.В., не представилось возможным (т. 7 л.д. 90-93).

В ходе проверки налоговым органом был сделан запрос в КБ «НПК-Банк» о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «Грейдстор». На данный запрос получен ответ о том, что 30.03.2009 приказом Банка России № ОД-262 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций (т. 7 л.д. 97).

ООО «Нордок».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Нордок» (Исполнитель) заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 02.03.2006 № 06/06, № 07/06, от 04.07.2006 № 15/06, № 16/06 (т. 7 л.д. 122-141).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета- фактуры и акты  выполненных работ. Указанные документы от имени руководителя организации подписаны Ланно Д.А.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ директором ООО «Нордок» является Ланно Д.А. (т. 7 л.д. 107-118).

Из письма УФМС России по г. Москве от 15.02.2010 № МС-9/20-529 следует, что паспортные данные, используемые при регистрации ООО «Нордок» на имя Ланно Д.А., принадлежат Лаппо Д.А. (т. 7 л.д. 98-101).

Из объяснений Лаппо Д.А. от 12.04.2010 следует, что он в 2001 году получил новый паспорт в связи с утратой ранее выданного, отрицает свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нордок» (т. 7 л.д. 102 оборот).

Согласно заключению эксперта от 21.10.2010 № 175/1-4-1.1 подписи от имени Ланно Д.А. расположенные на представленных документах, выполнены не Лаппо Д.А., а другим лицом (т. 7 л.д. 143-147).

ООО «Кортис».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Кортис» (Исполнитель) заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 04.09.2006 № 23/06, № 24/06 (т. 8 л.д. 120-121, 124-125).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлен счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Бадмаевым С.С. (т. 8 л.д. 122-123, 126-127).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором организации является Бадмаев С.С. (т. 8 л.д. 115-119).

  Из объяснений Бадмаева С.С. от 22.04.2010 следует, что он отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности общества, руководителем либо учредителем данной организации он не является, договоры, а также какие-либо первичные документы от имени ООО «Кортис» не подписывал  (т. 8 л.д. 110-111).

Согласно заключению эксперта от 01.09.2010 № 172/1-4-1.1 подписи от имени Бадмаева С.С., расположенные на представленных документах, выполнены не Бадмаевым С.С., а другим лицом (т. 8 л.д. 129-132).

ООО «Арсенал Плюс».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Арсенал Плюс» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 05.03.2008 № 06/08, № 07/08, № 08/08, № 09/08 (т. 8 л.д. 20-35).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Чурсиной М.А.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Чурсина М.А. 17.08.1982 г.р. умерла – актовая запись от 11.01.2010 № 565.

Из рапорта-характеристики, представленного с сопроводительным письмом отделения милиции г. Ярославля от 01.06.2010 № 75/3934, следует, что Чурсина М.А. проживала одна, характеризовалась отрицательно, злоупотребляла спиртными напитками, ни где не работала, вела антиобщественный образ жизни, ранее неоднократно судима по статье 158 части 2 Уголовного кодекса Российской Федерации, неоднократно привлекалась к ответственности за административные правонарушения (т. 8 л.д. 6).

Из выписки банка по расчетному счету усматривается, что организация оплату общехозяйственных расходов не производит, ежедневно происходит обналичивание денежных средств в среднем по 500 000 рублей на заработную плату (т. 8 л.д. 3-4).

Согласно заключению эксперта от 20.09.2010 № 174/1-4-1.1 подписи от имени Чурсиной М.А., расположенные на представленных документах, выполнены не Чурсиной М.А., а другим лицом с подражанием подлинным подписям Чурсиной М.А. (т. 8 л.д. 37-41).

ООО «Автодизельзапчасть».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Автодизельзапчасть» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 01.08.2008 № 27/08, № 28/08, от 01.10.2008 № 32/08 (т. 2 л.д. 107-112).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Дувановым А.Д. (т. 3 л.д.  19-24).

Из протокола допроса Дуванова А.Д. от 03.02.2010 № 354 следует, что основным видом деятельности ООО «Автодизельзапчасть» является продажа автозапчастей, само Общество никаких информационно-консультационных услуг не оказывало и не оказывает (т. 8 л.д. 49-51).

ООО Техногрупп «Апрель».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Апрель» (Исполнитель) заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 01.08.3007 № 39/07, № 40/07 (т. 8 л.д. 71-72, 75-76).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Кузнецовой А.Б. (т. 8 л.д. 73-74, 77-78).

Из объяснений Кузнецовой А.Б. от 12.01.2010 следует, что она отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности организации (т. 8 л.д. 59).

Из письма Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве от 11.01.2010 № 22-08/172 следует, что организация по месту регистрации не находится, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2007 года, организация имеет признаки «фирмы-однодневки» (т. 8 л.д. 53-54).

 В ходе проверки Инспекцией на основании данных выписки банка по расчетному счету установлено, что организация оплату общехозяйственных расходов не производит (т. 8 л.д. 56-57).

Согласно заключению эксперта от 07.09.2010 № 177/1-4-1.1 подписи от имени Кузнецовой А.Б., расположенные на представленных документах, выполнены не Кузнецовой А.Б., а другим лицом (т. 8 л.д. 80-83).

ООО «Конверсия».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Конверсия» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 02.06.2008 № 16/08, № 17/08 (т. 8 л.д. 102-103, 106-107).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Стариковым А.Ю. (т. 8 л.д.104-105, 108-109).

Налоговым органом установлено, что основным видом деятельности организации является обработка металлических отходов и лома.

Из протокола допроса Старикова А.Ю. от 15.03.2010 № 409 следует, что возможно ООО «Конверсия»  оказывало информационно-консультационные услуги, оказанием данных услуг занимался Абузяров Р.Х. (т. 8 л.д. 92-94).

Из письма Отдела ЗАГС г. Ярославля от 26.03.2010 № 829 следует, что Абузяров Р.Х умер 03.05.2008, то есть до заключения договоров с ООО «ОП «Кентавр» (т. 8 л.д. 90).

Также налоговой инспекцией при проведении проверки допрошены в качестве свидетелей Мельниченко Н.Ф. (заведующая кафедры Ярославского филиала МЭСИ, кандидат экономических наук, доцент, бизнес-консультант), и Артеменкова Т.А. (НОУ ДПО ИПК «Конверсия»), которые при ознакомлении с методическими материалами, полученными ООО «ОП «Кентавр» при проведении консультаций по спорным услугам, пояснили, что эти методические материалы являются материалами курсовых работ, рефератов, представленных на сайтах каталогов бесплатных рефератов или комбинацией учебно-методических пособий (сканированных материалов). Причем содержание, выводы и наглядное отображение выполнено на низком уровне и не имеют научной и практической значимости (т. 1 л.д. 118-128).

По договору на оказание консультационных услуг от 23.04.2010  Инспекцией привлекались сотрудники Ярославского филиала МЭСИ для анализа и оценки спорных услуг, определения экономического обоснования их целесообразности и получено заключение от 15.05.2010 (т. 1 л.д. 115-116), в соответствии с которым из 20 документов, представленных для анализа, только 6 относятся к деятельности охранных предприятий, все остальные