Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.08.2011 по делу n А82-636/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

08 августа 2011 года

Дело № А82-636/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2011 года.  

Полный текст постановления изготовлен 08 августа 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Ившиной Г.Г., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя Общества – Бровкиной С.Г. по доверенности от 24.01.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 12.05.2011 по делу №А82-636/2011, принятое судом в составе судьи Украинцевой Е.П.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Златоустье Хлеб» (ИНН: 7601000537, ОГРН: 1027600986907)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области

(ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)

о признании недействительным решения от 13.12.2010 № 99 и обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 608 659 рублей путем зачета в счет предстоящих платежей по этому налогу,    

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Златоустье Хлеб» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция) от 13.12.2010 № 99 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 608 569 рублей, а также об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 608 659 рублей путем зачета в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 12.05.2011 требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 13.12.2010 № 99 оставлены без рассмотрения. Инспекция обязана возместить Обществу из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 608 659 рублей путем зачета в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

По мнению Инспекции, подлежит оставлению без рассмотрения требование налогоплательщика как неимущественного, так и имущественного характера. В части требования имущественного характера Инспекция указывает, что существенное значение в целях применения рассматриваемых норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» имеет условие договора о предварительной оплате, иные условия (зачет части суммы аванса) не имеют значения для целей исчисления налога.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором не согласно с доводами налогового органа, просит решение суда оставить без изменения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Инспекция извещена надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направила.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 20.07.2010 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года.

В ходе проверки Инспекцией установлено занижение суммы налога, подлежащей восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, на 608 659 рублей (Обществом заявлена сумма налога, подлежащая восстановлению, в размере 190 678 рублей, Инспекцией установлено, что подлежит восстановлению налог в размере 799 247 рублей), поскольку, по мнению Инспекции, независимо от условий договора лизинга следует считать, что платежи по графику за апрель-июнь 2010 года (на сумму 1 746 502 рублей 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 266 415 рублей 66 копеек, ежемесячно) полностью совершены за счет ранее внесенного Обществом лизингодателю аванса в общей сумме 25 000 000 рублей, соответственно вся сумма лизинговых услуг за этот период подлежит учету для целей восстановления налога на добавленную стоимость в размере 799 247 рублей (266 415 рублей 66 копеек х 3 месяца платежей).  

Результаты проверки отражены в акте от 01.11.2010 № 14450.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика начальником Инспекции принято решение от 13.12.2010 № 7059 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 13.12.2010 № 99 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 608 569 рублей.

Указанные решения не обжаловались Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области.

По настоящему делу Обществом заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции от 13.12.2010 № 99.

Данное требование оставлено Арбитражным судом Ярославской области без рассмотрения. Суд при принятии оспариваемого решения в указанной части руководствовался статьей 101.2, пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходил из того, что решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Удовлетворяя оспариваемым решением заявленное Обществом требование о возмещении налога на добавленную стоимость, суд руководствовался пунктами 1 и 12 статьи 171, пунктами 1 и 9 статьи 172, подпунктом 3 пункта 3 статьи 170, пунктами 6 и 7 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172 Кодекса).

При приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании и в порядке пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу 6 пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Как следует из материалов дела, между Лизинговой компанией ЗАО «Межрегиональная Инвестиционно-Консалтинговая Корпорация» (лизингодатель) и ООО «Златоустье Хлеб» (лизингополучатель) заключен договор лизинга от 19.03.2010 № 03/10-1 (том 1, листы дела 43-50).

По условиям договора лизингодатель в соответствии с заявлением лизингополучателя обязуется приобрести у ООО «ЭкспоЦентр-Инвест» и передать во временное владение и пользование лизингополучателю имущество, указанное в приложении № 1 к договору, а лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга и осуществлять плату (лизинговые платежи) в соответствии с условиями договора лизинга (пункт 1.1 договора).

Разделом 9 договора «Лизинговые платежи» предусмотрено, что общая сумма лизинговых платежей составляет 92 952 528 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость  14 179 199 рублей 19 копеек.

Пунктом 9.3 договора определено, что при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в размере 25 000 000 рублей.

Общее число периодических лизинговых платежей равно 60. Оплата лизинговых платежей производится ежемесячно не позднее 12 числа месяца, следующего за расчетным месяцем, в соответствии с графиком лизинговых платежей. Зачет части суммы аванса, уплаченного лизингополучателем, в каждом из указанных лизинговых платежей производится на сумму 416 666 рублей 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в суме 63 559 рублей 32 копеек, и осуществляется в срок, установленный для уплаты соответствующего лизингового платежа.

Согласно графику лизинговых платежей ежемесячный лизинговый платеж за проверяемый период составляет 1 746 502 рубля 67 копеек (с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов).

Поскольку по условиям договора лизинга с каждым из ежемесячных лизинговых платежей производится зачет части суммы аванса (в размере 416 666 рублей 67 копеек), у лизингополучателя возникло обязательство по перечислению лизингодателю по 1 329 836 рублей лизинговых платежей  ежемесячно за апрель, май и июнь 2010 по срокам уплаты 12.05.2010, 12.06.2010 и 12.07.2010 соответственно, по утвержденному графику (том 1, листы дела 49-50).

Лизингодатель ЗАО «Межрегиональная Инвестиционно-Консалтинговая Корпорация» выставила Обществу счета-фактуры на предварительную оплату лизинговых услуг от 31.03.2010 № 00000535 на сумму 23 100 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 3 523 728 рублей 81 копейка, и от 27.04.2010 № 00000620 на сумму 1 900 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 289 830 рублей 51 копейка (том 1, листы дела 88, 90).

ООО «Златоустье Хлеб» перечислило в адрес лизингодателя аванс в общей сумме 25 000 000 рублей по платежным поручениям от 31.03.2010 № 906 на сумму 23 100 000 рублей и от 27.04.2010 № 25  на сумму 1 900 000 рублей (том 1, листы дела 87, 89). Указанные суммы налога (3 523 728 рублей 81 копейка и 289 830 рублей 51 копейка) учтены налогоплательщиком в книге покупок за март и апрель 2010 года соответственно (том 1, листы дела 135, 144).

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2010 года Общество в составе налоговых вычетов учло сумму налога в размере 289 831 рубль (налог, предъявленный налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащий вычету у покупателя) (том 1, лист дела 36). При этом условия, установленные пунктом 12 статьи 171 Кодекса, Обществом выполнены, вычеты применены правомерно.

Лизингополучателем и лизингодателем составлены акты об оказании лизинговых услуг за апрель, май и июнь 2010 года от 12.04.2010 № 00000578, от 12.05.2010 № 00000589 и от 12.06.2010 № 00000608, на основании которых Обществу предъявлены счета-фактуры на уплату лизинговых платежей по договору лизинга, а именно: от 12.04.2010 № 00000578 на сумму 1 746 502 рублей 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 266 415 рублей 66 копеек, от 12.05.2010 № 00000589 на сумму 1 746 502 рубля 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 266 415 рублей 66 копеек, от 12.06.2010 № 00000608 на сумму 1 746 502 рубля 67 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 266 415 рублей 66 копеек (том 1, листы дела 90-95).

Общество во 2 квартале 2010 года уплатило лизинговые платежи в общей сумме 2 659 672 рублей за апрель и май 2010 года по 1 329 836 рублей ежемесячно платежными поручениями от 12.05.2010 № 179, от 16.06.2010 № 1290, от 17.06.2010 № 1318, от 18.06.2010 № 1327