Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.07.2011 по делу n А29-10177/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

07 июля 2011 года

Дело № А29-10177/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2011 года.      

Полный текст постановления изготовлен 07 июля 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Ольковой Т.М., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей Предпринимателя - Ледневой Н.В., действующей на основании доверенности от 24.11.2010, Бартоша Р.А., действующего на основании доверенности от 27.06.2011,

представителей Инспекции - Горевой Н.С., действующей на основании доверенности от 12.05.2010, Лопушанской В.Б., действующей на основании доверенности от 12.01.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Балбуцкого Эдуарда Васильевича

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.04.2011 по делу № А29-10177/2010, принятое судом в составе судьи Василевской Ж.А.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Балбуцкого Эдуарда Васильевича (ИНН: 110106706765  ОГРН 304110136400040)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару,

о признании недействительны решения от 07.09.2010 № 14-08/24,

установил:

Индивидуальный предприниматель Балбуцкий Эдуард Васильевич (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) от 07.09.2010 № 14-08/24 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми от 01.11.2010 № 442-А.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.04.2011 Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано.

Балбуцкий Эдуард Васильевич с принятым решением суда не согласился, и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.04.2011 в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что доказательств реального заключения и исполнения сторонами договора товарного кредита Предпринимателем не представлено. Арбитражный суд не принял во внимание доводы заявителя о том, что в адрес ООО «Фантазия» поставки яиц в 2007 и 2008 годах не было. Заявитель исполнял ранее взятые на себя обязательства  по возврату, Общество у себя в учете также возврат яиц поставкой не признавало. Кроме того, Предприниматель указывает, что перечисление денежных средств в адрес Общества не производил, взаимозачетов стороны не проводили.

Предприниматель считает, что Инспекцией неправомерно доначислены налоги на основании данных учета ООО «Фантазия», а не самого Балбуцкого Э.В. Также Предприниматель указывает, что он плательщиком налога на добавленную стоимость не являлся, налог не исчислял, счета-фактуры не выставлял и не подписывал.

В дополнении к апелляционной жалобе заявитель указал, что акт сверки расчетов с ООО «Фантазия» не является документом, подтверждающим зачет взаимных обязательств, заявление о зачете сторонами не подписывалось.

 В судебном заседании представители Предпринимателя поддержали доводы,  изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Инспекции и в отзыве на апелляционную жалобу указали, что с жалобой Предпринимателя не согласны, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить апелляционную жалобу без удовлетворения, решение Арбитражного суда Республики Коми – без изменения. 

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Балбуцкого Эдуарда Васильевича по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.  В ходе проверки было установлено, что в проверяемый период Предприниматель в адрес ООО «Фантазия» производил поставки товара (яйцо, мясо куриное, субпродукты куриные) с выделением НДС, при этом сумму налога на добавленную стоимость не исчислял и не уплачивал, а выручку от реализации в доход по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог, уплачиваемый при применении УСН), не включал. По данным нарушениям налоговым органом был доначислен единый налог, уплачиваемый при применении УСН за 2007 – 2008 годы в сумме 1 354 519 рублей и НДС за 2007 - 2008 годы в сумме 2 257 533 рублей.

Результаты проверки отражены в акте от 05.08.2010 № 14-08/25 (т. 1 л.д. 76-167).

Решением Инспекции от 07.09.2010 № 14-08/24 Предприниматель, привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции, а также доначисленный налог на добавленную стоимость, единый налог, уплачиваемый при применении УСН и пени по указанным налогам (т.1 л.д. 30-73).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 01.11.2010 № 442-А решение Инспекции от 07.09.2010 № 14-08/24 оставлено без изменения, а жалоба Предпринимателя – без удовлетворения (т.1 л.д. 24-29).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН и налога на добавленную стоимость, Предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Республики Коми, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что Предпринимателем получена необоснованная налоговая выгода по единому налогу при применении УСН в виде необоснованного уменьшения доходов от реализации и по НДС в виде неотражения выручки на сумму реализации в результате согласованности, направленности действий двух взаимозависимых хозяйствующих субъектов, направленных на необоснованное и неправомерное уменьшение своих налоговых обязательств.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде предприниматель в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в части осуществления деятельности по сдаче в аренду принадлежащего на праве собственности имущества (движимого и недвижимого имущества).

Также Предпринимателем осуществлялась деятельность в сфере розничной торговли в отношении которой применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 346.14 НК РФ налогоплательщиком выбран объект налогообложения как доходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, также не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, не имеют права предъявлять покупателям (заказчикам) сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Проверкой установлено, что предприниматель, помимо деятельности по сдаче принадлежащего на праве собственности имущества, по которой он применял в проверяемом периоде упрощенную систему налогообложения, осуществлял в 2007-2009 годы розничную торговлю по следующим адресам: г.Сыктывкар, ул.Чкалова,50 через объект розничной торговли с площадью торгового зала 29 кв.м.; г.Сыктывкар, ул.Огородная,10 через объект торговли с площадью торгового зала 28 кв.м.; г. Сыктывкар, ул. Коммунистическая, д.50А через объект торговли «Торговый центр «Калевала» с предоставлением торгового модуля № 98 общей площадью 4,0 кв.м. - до августа 2009 года; Республика Коми, Сыктывдинский район, с. Выльгорт, ул. Д.Каликовой, д. 53, торговое место №17 в Торговом Центре «Выльгорт» - до октября 2008 года.

Проверкой также установлено, что основным поставщиком товара, реализуемого Балбуцким Э.В. через объекты розничной торговли, является ООО «Фантазия», основным видом деятельности которого является оптовая торговля мясными продуктами и другими пищевыми продуктами.

ООО «Фантазия» состоит на учете в ИФНС России по г. Сыктывкару с 25.05.2004 года, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Чкалова, д. 50, каб. 37. Учредителями ООО «Фантазия» с момента создания являются Слабиков Сергей Владимирович с долей участия 50 % и Балбуцкий Эдуард Васильевич с долей участия 50 %; руководителем организации является Слабиков С.В.

ИФНС России по г.Сыктывкару одновременно с проведением выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Балбуцкого Э.В. проводилась выездная налоговая проверка ООО «Фантазия».

Как следует из материалов дела, 01.10.2005 между Предпринимателем (Заемщик) и ООО «Фантазия» (Кредитор) заключен договор о предоставлении товарного кредита, согласно условий которого Кредитор обязуется предоставить Заемщику на условиях товарного кредита яйцо куриное пищевое категории О, I, II, а Заемщик обязуется принять товар, возвратить товар такого же рода и качества в сроки, предусмотренные настоящим договором (т. 2 л.д. 17).

Пунктом 1.3 договора установлено, что целью данного товарного кредита является создание Заемщику наиболее благоприятных производственных условий для выполнения им в интересах Кредитора иных своих обязательств перед последним, в интересах развития и укрепления долгосрочного делового сотрудничества между сторонами данного договора.

Срок возврата товара определен моментом востребования, но не позднее 31.12.2008 (пункт 1.4 договора).

01.01.2007 между ООО «Фантазия» (Поставщик) и Предпринимателем (Покупатель) заключен договор поставки № 1, согласно условий которого Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар надлежащего качества в количестве и ассортименте в соответствии с накладными, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора (т. 2 л.д. 16).

Согласно пункту 3.1 вышеуказанного договора товар поставляется на реализацию, партиями по взаимной договоренности между сторонами и отгружается Покупателю только при наличии доверенности, выданной представителю Покупателя на каждую партию товара. Если отпущенный на реализацию товар не был реализован в течение 2 (двух) недель, то покупатель обязан вернуть его поставщику по накладной, оформленной соответственно, с указанием НДС по ставкам.

Поставка товара Балбуцкому Э.В. осуществлялась ежедневно. При отпуске товара в адрес Балбуцкого Э.В. ООО «Фантазия» составлялись накладные и счета-фактуры. В бухгалтерском учете в ООО «Фантазия» данные