Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу n А82-11460/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от имени Шумайлова К.С. на представленных документах выполнены не Шумайловым К.С., а другим лицом (т. 3 л.д. 107-113).

Письмом от 12.05.2010 № 23-07/05270 Инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве сообщила, что организация состоит на учете с 30.06.2006, руководителем является Шумайлов К.С., последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 года, организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки» (т. 2 л.д. 100).

Из объяснений Шумайлова К.С. от 29.04.2010 следует, что он производил регистрацию фирм за вознаграждение, фактически финансово-хозяйственной деятельностью не занимался (т. 2 л.д. 132).

Из выписки по расчетному счету усматривается, что организация оплату общехозяйственных расходов и выплату заработной платы не производит (т. 2 л.д. 115-130).

ООО «Ясень».

Как следует из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и ООО «Ясень» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 02.07.2008 № 29/08, от 02.07.2008 № 30/08, от 04.08.2008 № 31/08, от 04.08.2008 № 32/08, от 04.08.2008 № 33/08, от 01.10.2008 № 40/08, от 01.10.2008 № 41/08, от 01.10.2008 № 42/08, от 05.11.2008 № 49/08, от 02.12.2008 № 50/08, от 02.07.2008 № 28/08 (т. 3 л.д. 157-160, т. 4 л.д. 1-40). 

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены акты сдачи-приемки работ и счета-фактуры, подписанные от имени руководителя организации Тепляковым П.Н.

Согласно заключению эксперта от 24.06.2010 № 186/1-4-1.1 установить, кем Тепляковым П.Н. или другим лицом выполнены подписи от имени Теплякова П.Н. не представилось возможным (т. 3 л.д. 151-154).

Из протокола допроса Теплякова П.Н. от 15.01.2010 № 424 следует, что он зарегистрировал ООО «Ясень» за вознаграждение, отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет (т. 3 л.д. 129-131).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что денежные средства перечисленные ЗАО «Ника-Ярославль» на расчетный счет ООО «Ясень» перечислялись на счета физических лиц как заемные средства (т. 3 л.д. 123-128).

Из протокола допроса Никулиной С.Б. от 17.03.2010 следует, что о средствах, полученных от ООО «Ясень» слышит впервые, картсчет в банке открыла по просьбе Щагиной С.В. (т. 3 л.д. 141-143).

Из протокола допроса Щагиной С.В. от 24.03.2010 следует, что картсчет ее попросили открыть за вознаграждение, поскольку банк отказал ей в открытии счета, Щагина С.В. попросила об этой услуге Никулину С.Б. (т. 3 л.д. 133-134).

ООО «Оптима».

Как следует из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и ООО «Оптима» (Исполнитель) 02.06.2008 был заключен договор на оказание информационных и консультационных услуг № 24/08 (т. 4 л.д. 89-90).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счет-фактура от 30.06.2008 № 24/08 и акт приема-сдачи работ от 30.06.2008 (т. 4 л.д. 91, 92).

Указанные документы от имени руководителя организации пописаны Полшведкиным А.В.

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы от 25.02.2010 № 23-10/09490 и от 11.03.2010 № 23-10/11764 следует, что организация состоит на учет с 20.05.2009, директором является Марков С.В., с момента постановки на учет налоговая и бухгалтерская отчетность организацией не представляется (т. 4 л.д. 54, 55).

Из протокола допроса Полшведкина А.В. от 05.02.2010 следует, что он договор с ЗАО «Ника-Ярославль» не заключал, в 2009 года продал фирму Маркову С.В. (т. 4 л.д. 65-66).

Из объяснений Маркова С.В. от 21.12.2009, а также протокола допроса от 12.02.2010 следует, что он руководителем, учредителем  ООО «Оптима» не является, договоры от имени указанного предприятия, а также первичные документы он не подписывал, отношения к финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия не имеет (т. л.д. 73-77).

Согласно заключению эксперта от 05.07.2010 № 183/1-4-1.1 подписи от имени Полшведкина А.В. на представленных документах выполнены не Полшведкиным А.В., а другим лицом (т. 4 л.д. 95-98).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что денежные средства, перечисленные ЗАО «Ника-Ярославль» на расчетный счет ООО «оптима» перечислялись на счета физических лиц (т. 4 л.д. 56-64).

Из протоколов допроса Тележкиной О.В. от 17.03.2010 № 388, Шамшуры А.С. от 24.03.2010 № 408, Викулиной Ю.А. от 22.03.2010 № 3939 следует, что они передавали карточки в пользование знакомым (т. 4 л.д. 69-72, т. 12 л.д. 66-75).

ООО «Грейдстор».

Как следует из материалов дела, между Обществом (заказчик) и ООО «Грейдстор» были заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 01.06.2006 № 17/06 и от 01.06.2006 № 16/06 (т. 5 л.д. 1-2, 5-6).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры от 30.06.2008 № 16, № 17 и акты приема-сдачи работ от 30.06.2008 (т. 5 л.д. 3-4, 7-8), подписанные от имени руководителя Бобиной О.В.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве от 08.02.2010 следует, что организация состоит на учете с 03.03.2003, генеральным директором является Бобина О.В., последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года, организация имеет признаки «фирмы-однодневки» (тр. 4 л.д. 119-120).

Из объяснений Бобиной О.В. от 29.12.2009 следует, что она в 2002 году теряла паспорт, который был возвращен ей за вознаграждение, отрицает свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности общества (т. 4 л.д. 140).

Согласно заключению эксперта от 27.08.2010 № 180/1-4-1.1 установить, кем Бобиной О.В. или другим лицом выполнены подписи от имени Бобиной О.В., не представилось возможным (т. 4 л.д. 148-151).

В ходе проверки налоговым органом был сделан запрос в КБ «НПК-Банк» о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «Грейдстор». На данный запрос получен ответ о том, что 30.03.2009 приказом Банка России № ОД-262 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

ООО «Нордок».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Нордок» (Исполнитель) заключены договора на оказание информационных и консультационных услуг от 04.07.2006 № 19/06, от 02.02.2006 № 05/06, от 02.02.2006 № 04/06 (т. 5 л.д. 52-54, 57-59, 62-64).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета- фактуры от 31.07.2006 № 19, от 28.02.2006 № 5, от 28.02.2006 № 4 и акты  выполненных работ (т. 5 л.д. 55, 56, 60, 61, 65, 66).  

Указанные документы от имени руководителя организации подписаны Ланно Д.А.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ директором ООО «Нордок» является Ланно Д.А. (т. 5 л.д. 19-30).

Из письма Преображенского отдела УФМС России по г. Москве в Восточном административном округе от 05.03.2010 № 410 следует, что паспортные данные, используемые при регистрации ООО «Нордок» на имя Ланно Д.А., принадлежат Лаппо Д.А. (т. 5 л.д. 18).

Из объяснений Лаппо Д.А. от 12.04.2010 следует, что он в 2001 году получил новый паспорт в связи с утратой ранее выданного, отрицает свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нордок» (т. 5 л.д. 37 оборот).

Согласно заключению эксперта от 27.09.2010 № 182/1-4-1.1 подписи от имени Ланно Д.А. расположенные на представленных документах, выполнены не Лаппо Д.А., а другим лицом (т. 5 л.д. 45-48).

ООО «Консалт Групп».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Консалт Групп» (Исполнитель) заключен договор на оказание информационных и консультационных услуг от 04.07.2006 № 25/06 (т. 5 л.д. 88-89).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлен счет-фактура от 31.07.2006 № 25 и акт сдачи-приемки работ от 31.07.2006, подписанные от имени руководителя Асатуровым Д.А. (т. 5 л.д. 90, 91).

Из письма Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве от 23.03.2010 № 25-09/022311 следует, что генеральным директором организации является Асатуров Д.А.,  организация состоит на учете с 07.12.2004, последняя отчетность сдана за 3 квартал 2006 года с «нулевыми» показателями (т. 5 л.д. 69).

Из письма отдела УФМС по г. Москве в ЮВАО отделение по району Марьино от 01.04.2010 следует, что паспорт серии 45 05 № 917306, выданный на имя Асатурова Д.А. числится в розыске. 03.10.2006 Асатуров Д.А. документирован паспортом серии 45 08 № 766489, форма заявления о выдаче паспорта (Ф1П) 22.11.2006 изъята постановлением Генеральной Прокуратуры РФ (т. 5 л.д. 72).

  Из объяснений Асатурова Д.А. от 10.04.2010 следует, что он отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности общества, руководителем либо учредителем данной организации он не является, договоры, а также какие-либо первичные документы от имени ООО «Консалт Групп» не подписывал  (т. 5 л.д. 71).

Согласно заключению эксперта от 18.10.2010 № 181/1-4-1.1 подписи от имени Асатурова Д.А., расположенные на представленных документах, выполнены не Асатуровым Д.А., а другим лицом (т. 5 л.д. 93-96).

ООО «Арсенал Плюс».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Арсенал Плюс» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 05.03.2008 № 08/08 и от 05.03.2008 № 09/08 (т. 5 л.д. 130-131, 134-135).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры от 17.03.2008 № 09/08, от 18.03.2008 № 11/08 и акты сдачи-приемки работ от 17.03.2008, от 18.03.2008, подписанные от имени руководителя Чурсиной М.А. (т. 5 л.д. 132, 133, 136, 137).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Чурсина М.А. 17.08.1982 г.р. умерла – актовая запись от 11.01.2010 № 565.

Из рапорта-характеристики, представленного с сопроводительным письмом отделения милиции г. Ярославля от 01.06.2010 № 75/3934, следует, что Чурсина М.А. проживала одна, характеризовалась отрицательно, злоупотребляла спиртными напитками, ни где не работала, вела антиобщественный образ жизни, ранее неоднократно судима по статье 158 части 2 Уголовного кодекса Российской Федерации, неоднократно привлекалась к ответственности за административные правонарушения (т.5 л.д. 108).

Из выписки банка по расчетному счету усматривается, что организация оплату общехозяйственных расходов не производит, ежедневно происходит обналичивание денежных средств в среднем по 500 000 рублей на заработную плату (т. 5 л.д. 105-106).

Согласно заключению эксперта от 21.09.2010 № 184/1-4-1.1 подписи от имени Чурсиной М.А., расположенные на представленных документах, выполнены не Чурсиной М.А., а другим лицом с подражанием подлинным подписям Чурсиной М.А. (т. 5 л.д. 123-126).

ООО «Автодизельзапчасть».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Автодизельзапчасть» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 02.09.2008 № 37/08, от 02.09.2008 № 38/08, от 01.10.2008 № 39/08, от 05.11.2008 № 45/08, от 05.11.2008 № 46/08, от 05.11.2008 № 48/08, от 02.12.2008 № 51/08, от 02.12.2008 № 52/08 (т. 6 л.д. 17-48).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Дувановым А.Д. (т. 6 л.д.  17-48).

Из протокола допроса Дуванова А.Д. от 03.02.2010 № 354 следует, что основным видом деятельности ООО «Автодизельзапчасть» является продажа автозапчастей, само Общество никаких информационно-консультационных услуг не оказывало и не оказывает (т. 6 л.д. 11-13).

ООО Техногрупп «Апрель».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Апрель» (Исполнитель) заключен договор на оказание информационных и консультационных услуг от 01.09.3007 № 34/07 (т. 6 л.д. 73-74).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счет-фактура от 17.09.2007 № 34 и акт сдачи-приемки работ от 17.09.2007, подписанные от имени руководителя Кузнецовой А.Б. (т. 6 л.д. 75, 76).

Из объяснений Кузнецовой А.Б. от 12.01.2010 следует, что она отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности организации (т. 6 л.д. 53).

Из письма Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве от 17.02.2010 № 22-08/11790 следует, что организация по месту регистрации не находится, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2007 года, организация имеет признаки «фиромы-однодневки» (т. 6 л.д. 51).

 В ходе проверки Инспекцией на основании данных выписки банка по расчетному счету установлено, что организация оплату общехозяйственных расходов не производит.

Согласно заключению эксперта от 08.09.2010 № 187/1-4-1.1 подписи от имени Кузнецовой А.Б., расположенные на представленных документах, выполнены не Кузнецовой А.Б., а другим лицом (т. 6 л.д. 77-80).

ООО «Конверсия».

Как следует из материалов дела, между Обществом  (Заказчик) и ООО «Конверсия» (Исполнитель) заключены договоры на оказание информационных и консультационных услуг от 05.05.2008 № 20/08, от 05.05.2008 № 21/08, от 05.05.2008 № 22/08 (т. 6 л.д. 101-102, 105-106, 109-110).

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ, подписанные от имени руководителя Стариковым А.Ю. (т. 6 л.д. 103, 104, 107, 108, 111, 112).

Указанные документы от имени ООО «Конверсия» руководителем и главным бухгалтером Стариковым А.Ю.

Налоговым органом установлено, что основным видом деятельности организации является обработка металлических отходов и лома.

Из протокола допроса Старикова А.Ю. от 15.03.2010 № 409 следует, что возможно ООО «Конверсия»  оказывало информационно-консультационные услуги, оказанием данных услуг занимался Абузяров Р.Х. (т. 6 л.д. 91-93).

Из письма Отдела ЗАГС г. Ярославля от 26.03.2010 № 829 следует, что Абузяров Р.Х умер 03.05.2008 (т. 6 л.д. 94), то есть до заключения договоров с ЗАО «Ника-Ярославль».

Также налоговой инспекцией при проведении проверки допрошены в качестве свидетелей Мельниченко Н.Ф. (заведующая кафедры Ярославского филиала МЭСИ, кандидат экономических наук, доцент, бизнес-консультант), и Артеменкова Т.А. (НОУ ДПО ИПК «Конверсия»), которые при ознакомлении с методическими материалами, полученными ЗАО «Ника-Ярославль» при проведении консультаций по спорным услугам, пояснили, что эти методические материалы являются материалами курсовых работ, рефератов, представленных на сайтах каталогов бесплатных рефератов или комбинацией учебно-методических пособий (сканированных материалов). Причем содержание, выводы и наглядное отображение выполнено на низком уровне и не имеют научной и практической значимости (т. 2 л.д. 7-11, 12-20).

По договору на оказание консультационных услуг от 13.05.2010  Инспекцией привлекались сотрудники Ярославского филиала МЭСИ для анализа и оценки спорных услуг, определения экономического обоснования их целесообразности и получено заключение от 21.05.2010 (т.2 л.д.25), в соответствии с которым из 10 методических материалов, представленных для анализа, только 4 относятся к деятельности охранных предприятий,