Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.06.2011 по делу n А82-11939/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований статьи 169 Кодекса, и первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций.

Налоговый орган по результатам проверки правильно не уменьшил доначисленные Предпринимателю суммы  налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по НДС, поскольку налогоплательщиком не представлены счета-фактуры, выставленные ему продавцами при приобретении товаров, реализованных впоследствии ООО «Услуга». Кроме этого, право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер.

При указанных обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области сделал правильный вывод о правомерном доначислении налоговым органом налога на добавленную стоимость в сумме 1 089 104 рублей, пеней в сумме 303 275 рублей и штрафов по  пункту 1 статьи 122 Кодекса и  пункту 2 статьи 119 Кодекса.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье  210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса (в действовавшей в проверяемом периоде редакции) при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов  в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Кодекса установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций» в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, Инспекцией при проверке в адрес заявителя было выставлено требование о представлении документов от 17.02.2010 № 8. По данному требованию заявителем были представлены  копии товарных чеков предприятий – продавцов с наложением на них контрольно-кассовых чеков, в связи с чем содержащаяся в указанных копиях информация о продавце (наименование, ИНН) и о дате покупки  являлась нечитаемой.

Инспекция выставила Предпринимателю повторное требование от 08.03.2010 № 8/1 о представлении Гавриловым В.В. подлинников  указанных расходных документов. Требование инспекции Гавриловым В.В. исполнено не было, в связи с чем, Инспекция провела проверку на основании имеющихся копий документов, из которых было установлено, что контрольно-кассовые чеки продавцов содержат недостоверные, противоречивые сведения.

За 2007 год в кассовых чеках продавца ООО «Андора Ком» ИНН 77171116379 одиннадцатизначный, то есть нарушен алгоритм формирования ИНН.

В кассовых чеках  ООО «Химторг»  отсутствует ИНН, что  не соответствует  Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», постановлению Правительства Российской Федерации от 07.08.1998 № 904 «О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», устанавливающим обязательные реквизиты  кассового чека. В кассовом чеке указан ОГРН 102778003566, который в Федеральной базе данных не значится.

В кассовых чеках поставщика ООО «ОптХимторг» указан ИНН 773944589 девятизначный, нарушен алгоритм формирования ИНН.

 В кассовых чеках ООО «Актив» с ИНН 7720281206 указана контрольно-кассовая машина ОРИОН № 0050932, принадлежащая ОАО «Читинская энергосбытовая компания» ИНН 7536066430, находящейся в Карымском районе Читинской области.

В кассовых чеках ООО «Химторг» с ИНН  7723527754  указана контрольно-кассовая машина Меркурий-130Ф № 00045679, принадлежащая индивидуальному предпринимателю Чебохар Владимиру Аркадьевичу, зарегистрированному в г.Калининграде.

В кассовых чеках ООО «Мульти-Хим» с ИНН 7706514515 указана контрольно-кассовая машина с № 00018569 не зарегистрированным в налоговом органе.

В кассовых чеках  ООО «Оптторг-В» с ИНН 7743019420 указана ККМ с № 00026587, не зарегистрированным в налоговом органе.

В кассовых чеках ООО «Опт Торг» ИНН 7709512805 указана ККМ  с №  00015274, не зарегистрированным в налоговом органе.

За 2008 год в кассовых чеках  ООО «Линотекс» ИНН 7706514850 указана ККМ с № 17542992, не зарегистрированным в налоговом органе. Номер контрольно-кассовой ленты в течение всего года указан № 0567 (номер автоматически должен изменяться ежедневно). 

В связи с недостоверностью, противоречивостью сведений, указанных  в товарных и контрольно-кассовых чеках, и невозможностью их проверки по причине непредставления Гавриловым В.В. подлинных документов, подтверждающих понесенные расходы по требованию Инспекции  от 08.03.2010 № 8/1,  налоговым органом по результатам проверки были доначислены спорные суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007-2008 годы без учета расходов налогоплательщика.

В судебное заседание арбитражного суда первой инстанции заявителем были представлены подлинники товарных чеков и контрольно-кассовых чеков за 2007 год.

Согласно пояснениям Инспекции, данным суду первой инстанции, поставщики ООО «Химторг» ИНН 7722357754, ООО  «Мульти-хим» ИНН 7706514515,  ООО «Оптторг-В» ИНН 7743019420, ООО «ОптТорг» ИНН 7709512805 состоят на учете в налоговом органе (том 4 лист дела 62). Данный факт сторонами не оспаривается. Представленные заявителем контрольно-кассовые чеки, свидетельствующие о приобретении налогоплательщиком товаров у данных продавцов, как правильно указал суд первой инстанции, подтверждают оплату приобретенных товаров. Товары у продавцов  ООО «Химторг», ООО  «Мульти-хим», ООО «Оптторг-В»,  ООО «ОптТорг» фактически приобретены, реализованы ООО «Услуга» с получением налогооблагаемого дохода, суммы расходов соответствуют суммам, указанным в товарных чеках, сведения о бесплатном получении этих товаров от указанных поставщиков у Инспекции отсутствуют, налогоплательщик не может нести ответственность за недобросовестные действия своих контрагентов.

Следовательно, расходы по приобретению в 2007 году товаров у названных поставщиков необходимо учесть при исчислении налоговой базы Предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика при исчислении налога на доходы физических лиц следует отнести суммы доначисленного Инспекцией единого социального налога за 2007 год.

Таким образом, налоговая база Предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2007 год составляет 573 193 рубля, по единому социальному налогу – 610 648 рублей. Сумма неуплаченного заявителем налога на доходы физических лиц за 2007 год составляет 74 515 рублей, неуплаченного единого социального налога – 37 455 рублей.

Относительно расходных документов за 2008 год заявитель пояснил арбитражному суду, что подлинные документы утрачены (том 4 лист дела 14). Таким образом, документы, подтверждающие произведенные расходы за 2008 год у налогоплательщика отсутствуют. Копии товарных чеков с наложением на них контрольно-кассовых чеков по поставщику ООО «Линотекс» нельзя признать надлежащими доказательствами несения расходов индивидуальным предпринимателем, поскольку содержащаяся в указанных копиях информация о продавце (наименование, ИНН) и о дате покупки нечитаемая (том 4 листы дела 44-61); подлинные документы по приобретению товаров у ООО «Линотекс» Предпринимателем утрачены.  

Поскольку налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя за 2008 год, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что заявитель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2008 год в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы доначисленного Инспекцией единого социального налога за 2008 год.

Таким образом, налоговая база Предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2008 год составляет 2 597 066 рублей, по единому социальному налогу – 2 668 696 рублей. Сумма неуплаченного заявителем налога на доходы физических лиц за 2008 год составляет 337 619 рублей, сумма неуплаченного единого социального налога за 2008 год -  71 630 рублей.

Также правомерным является начисление заявителю сумм пеней и штрафов, соответствующих правомерно доначисленным, с учетом решения арбитражного суда, сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007-2008 годы.  

 Решение Инспекции  в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007-2008 годы свыше указанных сумм, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, правомерно признано Арбитражным судом Ярославской области  недействительным.

Спор относительно арифметического расчета  сумм налогов, пеней и штрафов, с учетом решения арбитражного суда, у сторон отсутствует.

Следовательно, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Гаврилова В.В. удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 21.04.2011 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. Уплата индивидуальным предпринимателем Гавриловым В.В. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы  по делу в сумме 100 рублей подтверждает квитанция от 18.04.2011.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда Ярославской области от 21.04.2011  по делу № А82-11939/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гаврилова Вадима Викторовича  – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

М.В. Немчанинова

Судьи                         

Т.В. Хорова

Г.Г. Буторина