Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.06.2011 по делу n А28-5582/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения
с предпринимательской деятельностью.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 №242-ст) оптовой торговлей является торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. При этом к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Следовательно, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 №18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам. Поэтому основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной, является использование юридическими лицами приобретенных товаров с целью их переработки и дальнейшей реализации в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В пункте 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов. Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Пунктами 4, 7 «Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утвержден приказом от 13.08.2002 Минфина России №86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №БГ-3-04/430), установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В пункте 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно статье 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль. Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял розничную реализацию товаров и по данному виду деятельности уплачивала единый налог на вмененный доход, что подтверждается представленной в налоговый орган отчетностью. 01.07.2009 Межрайонная ИФНС России №8 по Кировской области направила в адрес Инспекции письмо №13-28/07399, в котором сообщалось, что в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Свечинского райПо, были установлены факты выплаты Предпринимателю через кассу названного предприятия по расходным кассовым ордерам наличных денежных средств. К письму прилагались копии документов, заверенных руководителем и печатью Свечинского райПО, а именно: - оборотные ведомости суммового учета за периоды с 01.01.2006 по 31.12.2006, с 01.01.2007 по 31.12.2007 и с 01.01.2008 по 31.12.2008, - расходные кассовые ордера и накладные за 2006, - накладные от 05.03.2007 №1, №2, от 13.06.2007 №69, от 05.03.2008 б/н, - расходные кассовые ордера от 07.03.2007 №339, от 13.06.2007 №953, от 05.03.2008 №410. По запросу Инспекции (сделан в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации Предпринимателя по ЕНВД за 2 квартал 2009) Межрайонная ИФНС России №8 по Кировской области представила копии документов (заверены должностными лицами райПО и печатью организации): - расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств Предпринимателю, - накладные произвольной формы на передачу непродовольственных товаров в магазины Свечинского райПО - «Для Вас», «Культтовары», «Хозтовары», - оборотные ведомости суммового учета. Сопроводительное письмо Свечинского райПО о предоставлении запрашиваемых документов в адрес Межрайонной ИФНС России №8 по Кировской области подписано председателем правления Свечинского райПО. 19.01.2010 Инспекцией в порядке статьи 93.1 НК РФ у Яранского райПо были истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с Предпринимателем. Яранским райПо были представлены следующие документы: - договор поставки от 20.11.2006, - расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств Предпринимателю, - накладные произвольной формы на передачу непродовольственных товаров. По условиям договора поставки Предприниматель (Поставщик) обязуется поставить товар Яранскому райПО (Покупатель) в количестве и ассортименте, указанном Покупателем в заявках, а Покупатель принять и оплатить поставленный товар в соответствии с пунктом 1.1 договора. Цена продукции определяется на каждую партию товара и указывается в сопроводительных документах (пункт 2.1 договора). Покупатель оплачивает Поставщику стоимость каждой партии товара после его реализации через собственную торговую сеть конечному потребителю (пункт 2.2 договора). 25.01.2009 налоговым органом было принято решение в проведении в отношении Предпринимателя выездной налоговой проверки. 01.02.2010 Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России №8 по Кировской области в порядке статьи 93.1 НК РФ было направлено поручение №08-05/00836 об истребовании документов у Шабалинского райПО документов, касающихся финансово-хозяйственных отношений с Предпринимателем. 18.02.2010 Межрайонная ИФНС России №8 по Кировской области в адрес Инспекции представила копии документов: - расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств Предпринимателю, - накладные произвольной формы на передачу товаров в магазины «Хозтовары» Шабалинского райПО. Копии представленных документов заверены должностными лицами Шабалинского райПО и печатью организации. В материалах дела имеется протокол допроса от 24.02.2010 № 13-8 председатель правления Свечинского райПО Синцовой Е.А., которая пояснила, что Предприниматель поставляла в Свечинское райПО люстры, светильники, сувениры; договоры поставки между Свечинским райПО и Предпринимателем не заключались. Товар доставлялся транспортом Предпринимателя. Инициатива поставок исходила от Барановской Л.Д., условия поставки оговаривались в устной форме. Поставка товаров сопровождалась только накладными; счета-фактуры не выставлялись. Свечинское райПО приобретало товар для реализации. Товар оплачивался как сразу после поставки и оприходования, так и по мере реализации, предоплата не производилась. Оплата производилась наличными денежными средствами. Аналогичные показания были даны и главным бухгалтером Свечинского райПО Бурковой Т.А. (протокол допроса от 24.02.2010 №13-9). Свидетель Козлова Н.В. (председатель Шабалинского райПО) пояснила, что договор поставки товаров с Предпринимателем не заключался, товар (светильники, люстры и т.д.) поставлялся транспортом Предпринимателя, условия поставки оговаривались в устной форме, счета-фактуры не выставлялись, выписывались только накладные, товар приобретался для реализации, оплата осуществлялась наличными денежными средствами в момент поставки (протокол допроса от 02.03.2010 №13-11). Свидетель Юферева Г.Н. (главный бухгалтер Шабалинского райПО) дала аналогичные показания, подтвердив, что товар приобретался Шабалинским райПО с целью его дальнейшей перепродажи, оплата производилась сразу после поставки наличными денежными средствами, кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с Предпринимателем не имеется (протокол допроса от 02.03.2010 №13-10). В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в качестве свидетелей были допрошены Манина Т.Н., Пигалина З.Н., Щеглова Н.В. (кассиры Шабалинского и Свечинского райПО), которые сообщили, что денежные средства из кассы выдавались на основании расходных кассовых ордеров именно Предпринимателю, данные паспорта всегда сверялись с данными, указанными в приходно-кассовом ордере; подписи на приходно-кассовом ордере с паспортом Предпринимателя сверялись не всегда (протокол судебного заседания от 10.03.2011). Свидетель Микерина Е.М. (заместитель главного бухгалтера по налогам Яранского райПО), пояснила, что внешне Предпринимателя помнит, в первый раз при оформлении кассовых документов проверила паспорт. Доверенности от имени Предпринимателя в райПО нет, всегда к ней подходила сама Предприниматель. Кто расписывался на ордере в графе «получил», она не видела, так как подпись ставится у кассы, денежные средства выплачивались за хозяйственные товары, между райПо и Предпринимателем был договор (протокол судебного заседания от 10.03.2011). Свидетель Огаркова Т.А. (кассир Шабалинского райПО) пояснила, что Предприниматель приезжала к ним с мужем, получала денежные средства только она. Денежные средства выплачивались за хозяйственные товары, денежные средства выдаются по предъявлении паспорта в кассу (протокол судебного заседания от 10.03.2011). Свидетели Синцова Е.В. (в спорный период - главный бухгалтер Свечинского райПО) и Буркова Т.А. (заместитель главного бухгалтера Свечинского райПО) также подтвердили, что для получения денежных средств из кассы райПО Предприниматель приезжала с мужем (протокол судебного заседания от 18.10.2010). В материалах дела имеется заключение эксперта от 17.01.2011 №760/01-3, в котором сделан вывод о том, что подписи в приходно-расходной накладной от 22.08.2007 №22, расходном кассовом ордере №515 от 22.02.2007, расходном кассовом ордере №3782 от 21.11.2007, расходном кассовом ордере №2702 от 22.08.2007, в акте от 20.08.2008 №735 Яранского райПО выполнены Предпринимателем. Подпись в приходно-расходной накладной Яранского райПО от 30.09.2008 №301 выполнена не Предпринимателем и не Барановским В.А., а другим лицом. Подписи, изображения которых находятся на остальных документах, выполнены, вероятно, Барановским В.А. (мужем Предпринимателя). В силу статьи 5 Закона от 19.06.1992 №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.06.2011 по делу n А82-1849/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Март
|