Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А17-5320/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как следует из материалов дела, в проверяемый период по одному юридическому адресу: г. Иваново, ул. Парижской Коммуны, д. 62, были зарегистрированы ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» (до 06.06.1995 – ГП «Ивановский хлебокомбинат № 4»; с 06.06.1995 АООТ «Ивановский хлебокомбинат № 4»; с 29.09.1998 ОАО  «Ивановский хлебокомбинат № 4»), ООО «Гарнец», ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» (07.08.2008 переведено на учет в ИФНС России № 7 по г. Москве).

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 12.07.2006 по делу № А17-1221/04-14Б ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» признано банкротом и ликвидировано 06.02.2008. Генеральным директором ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» являлся Кабанов П.А.; основным видом деятельности являлось производство и реализация хлебобулочных изделий, дополнительным – розничная торговля.

ООО «Гарнец» создано и зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2004. Общество находится на общей системе налогообложения и является плательщиком единого социального налога (в проверяемый период) (лист дела 96 том 2). Основным видом деятельности Общества во втором полугодии 2007 года стало производство хлебобулочных изделий, дополнительным – оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями. Учредителями ООО «Гарнец» являлись за период с 26.10.2004 по 18.02.2008 Малютенко Т.В., с 18.02.2008 Гвоздарева С.В. Руководителями ООО «Гарнец» являлись за период с 11.12.2006 по 25.06.2007 Пузырева С.В., с 25.06.2007 по 05.02.2008 Малютенко Т.В., с 05.02.2008 Гвоздарева С.В. (листы дела 1-16 том 6).  

При этом Гвоздарева С.В. и Малютенко Т.В. являлись работниками ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» (справки формы 2-НДФЛ (листы дела 68, 87 том 6)).

23.01.2007 в качестве юридических лиц были зарегистрированы ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт». Организации применяли упрощенную систему налогообложения и в связи с этим были освобождены от уплаты единого социального налога.

Учредителями ООО «Продэкспертсервис» являлись за период с 23.01.2007 по 18.02.2008 Гвоздарева С.В. (100 процентов доли в уставном капитале), с 18.02.2008 по 15.12.2009 Лапина М.И. (100 процентов доли в уставном капитале). Руководителями ООО «Продэкспертсервис» являлись за период с 01.02.2007 по 04.02.2008 Гвоздарева С.В., с 18.02.2008 Лапина М.И. Основной вид деятельности ООО «Продэкспертсервис» - предоставление прочих услуг, дополнительный – наем рабочей силы, подбор персонала (листы дела 32-41 том 6).

Учредителями ООО «ТрансЭксперт» являлись за период с 23.01.2007 по 07.08.2008 Иванычев А.Н. (100 процентов доли в уставном капитале), с 07.08.2008 Зозулинский А.Б. (100 процентов доли в уставном капитале). Руководителями ООО «ТрансЭксперт» являлись в период с 23.01.2007 по 07.08.2008 Иванычев А.Н., с 07.08.2008 Зозулинский А.Б. Основной вид деятельности ООО «ТрансЭксперт» - предоставление прочих услуг, дополнительным – наем рабочей силы и подбор персонала (листы дела 48-50 том 6).

Липина М.И. в 2007 году работала в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» в должности менеджера отдела снабжения (справка формы 2-НДФЛ (лист дела 67 том 6)), в ООО «Гарнец» начальником отдела снабжения до 05.02.2008 (приказы от 05.02.2008 № 4-к, 01.04.2007 № 12-К (листы дела 65, 66 том 6)). Иванычев А.Н. в январе 2007 года работал в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» (справка формы 2-НДФЛ (лист дела 64 том 6)). Малютенко Т.В. в 2007 году работала в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» в должности директора. Гвоздарева С.В. работала в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» в должности заведующей производством до января 2007 года.

  Таким образом, ООО «Гарнец», ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» были созданы лицами, которые работали в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» (Малютенко Т.В., Гвоздарева С.В., Иванычев А.Н., Липина М.И.). Также указанные лица в разные периоды времени становились руководителями, учредителями и должностными лицами данных организаций. Следовательно, ООО «Гарнец», ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4», ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» являлись взаимозависимыми лицами, поскольку отношения между ними в силу состава участников и должностных лиц, служебного подчинения руководителей ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4», ООО «Гарнец» и их должностных лиц могли оказывать влияние на условия совершения сделок и их экономические результаты. Данные организации находились по одному адресу.

После регистрации ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» работники ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» в феврале, апреле и июле 2007 года были уволены и приняты на работу во вновь созданные организации.

ООО «Гарнец» (заказчик) заключило договор оказания услуг персонала от 01.07.2007, договор аренды персонала от 01.03.2008 с ООО «Продэкспортсервис» (исполнитель) и договор выполнения работ и оказания услуг от 15.02.2007 с ООО «ТрансЭкспорт» (исполнитель).

По договору выполнения работ и оказания услуг от 15.02.2007 ООО «ТрансЭксперт» оказывает ООО «Гарнец» услуги по доставке продукции на автотранспорте заказчика, для чего самостоятельно подбирает сотрудников в необходимом количестве и соответствующей квалификации (листы дела 45-46 том 2). Соглашением от 31.01.2008 договор выполнения работ и оказания услуг от 15.02.2007 расторгнут (лист дела 47 том 2). По условиям договора ООО «ТрансЭксперт» обязано выплачивать заработную плату, начислять и уплачивать налоги, обеспечивать гарантии и компенсации сотрудникам. 

По договору оказания услуг персонала от 01.07.2007 ООО «Продэкспертсервис» оказывает услуги по производству и реализации продукции ООО «Гарнец», для чего подбирает сотрудников в необходимом количестве и соответствующей квалификации (листы дела 48-53 том 2). Соглашением от 29.02.2008 договор оказания услуг персонала от 01.07.2007 расторгнут (лист дела 54 том 2). По договору аренды персонала от 01.03.2008 ООО «Продэкспертсервис» подбирает для заказчика и предоставляет сотрудников в необходимом количестве и соответствующей квалификации (листы дела 55-60 том 2). По условиям договоров ООО «Продэкспертсервис» обязано выплачивать заработную плату, начислять и уплачивать соответствующие налоги, обеспечивать гарантии и компенсации сотрудникам; вести учет времени, проведенного его сотрудниками на территории заказчика и проводить ежемесячную сверку учетных данных о рабочем времени с данными заказчика. Оказание услуг осуществлялось на основании предварительной заявки на услуги персонала, которая содержала информацию о плановом объеме производства на следующий месяц (по количеству и видам продукции) (договор от 01.07.2007) и количестве, специализации и квалификации предоставляемых работников (договор от 01.03.2008).

На основании заявок Общества из ООО «Продэкспертсервис» привлекался персонал основных специальностей - пекарей, тестоводов, мастеров, укладчиков (листы дела 70-82 том 2), из ООО «ТрансЭксперт» - водители, уборщицы, слесари, укладчики (листы дела 61-68 том 2).

В ходе налоговой проверки были допрошены работники, принятые в ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» из ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4», а затем переданные ООО «Гарнец» по договорам предоставления персонала – Кротова И.И., Козина И.Е., Крупка Л.П., Коротанов В.Г., Бурдина Т.А., Латышева И.В., Латышева А.В., Дзюба В.К., Лабуткин С.П., Бубнова Г.И., Хренов А.В., Мартыненко Т.И., Глинина Л.Н., Улитин Н.М., Кипарисова И.Ю., Белов Б.Н., Земскова Т.А. (том 7). Указанные лица пояснили, что выполняемые ими трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности не изменились; они продолжали работать на прежних местах; выполняли свои прежние функции, но в рамках договоров предоставления персонала; спецодежду им выдавала та же кастелянша, что и в ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4», пропуска при смене места работы они не меняли, заработную плату получали в общей кассе, но по отдельной ведомости, выдача заработной платы осуществлялась одним лицом. Также указали, что перед увольнением из ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» в ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» должностными лицами хлебокомбината проводилась работа о необходимости перехода во вновь созданные организации. Данные обстоятельства Обществом не опровергнуты.

Бухгалтерский учет в ООО «Гарнец», ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4», ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» велся одним и тем же лицом – Молчановым А.В. (договор на бухгалтерское обслуживание от 01.03.2007, выписки по операциям на счете ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» (листы дела 91-95 том 6, листы дела 82-126 том 11)).

ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» оказывали услуги только ООО «Гарнец», иной деятельности не осуществляли. Денежные средства, полученные организациями от оказания услуг по предоставлению персонала Обществу, расходовались на заработную плату, уплату налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, иных необходимых платежей (книга учета доходов и расходов, выписки по операциям на счете (листы дела 123-147 том 9, листы дела 82-126 том 11)). 

ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» не имели собственного или арендованного имущества. Работники, передаваемые ООО «Гарнец», работали в помещениях и на оборудовании, арендуемых ООО «Гарнец» по договорам аренды технологического оборудования для производства хлебопекарной продукции от 30.07.2007, от 01.01.2008, договору аренды производственных площадей от 30.07.2007, заключенным с ООО «Агроальянс» (листы дела 51-63 том 6). Топливо и транспортные средства ООО «ТрансЭксперт» также предоставлялись Обществом, у которого транспорт был в собственности или арендовался у ООО «Агроальянс» по договору аренды автотранспортных средств от 27.02.2007 и договору субаренды автотранспортных средств от 20.08.2007.

ООО «Гарнец» обеспечивало работников, оформленных в ООО «Продэкспертсервис», спецодеждой, что подтверждается соответствующими счетами-фактурами, накладными, ведомостями учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (листы дела 1-4 том 5, листы дела 117-143 том 8, листы дела 2-9, 26-28, 36-38, 43-50, 55-62, 78-93, 101, 113 том 9). Акты на списание белья, пришедшего в негодность, оформлялись комиссией, в состав которой входили лица, не состоящие в штате ООО «Гарнец». Так, Окунева Л.В., Кожина Г.Ю., Макарова Л.В., Соколова С.А. были оформлены в ООО «Продэкспертсервис» (листы дела 72, 114, 115 том 8, листы дела 1, 25, 35, 42, 54, 77, 106, 112 том 9).  

 Кадровую, бухгалтерскую работу в отношении работников ООО «Гарнец», ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт», а также выдачу денежных средств осуществляли одни и те же лица. ООО «Гарнец» выдавало работникам, оформленным в ООО «ТрансЭксперт», денежные средства под отчет при заключении отдельных договоров, например, при заключении договора с ОАО «Вымпел-Коммуникации» привлекался директор и учредитель ООО «ТрансЭксперт» Иванычев А.Н. (лист 10 том 8). При взаимодействии с ЗАО «Агато» путевые листы от имени ООО «Гарнец» оформлялись работниками, оформленными в ООО «Продэкспертсервис» (листы дела 19-60 том 8). ООО «Гарнец» произвело оплату курсов повышения квалификации работнику ООО «ТрансЭксперт» Рачковой М.И. (листы дела 61-65 том 8).

Таким образом, работники, оформленные в ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт», выполняли свои функции в интересах ООО «Гарнец», соблюдая трудовую дисциплину и обязанности Общества, обеспечивались работой, обусловленной их специальностью и квалификацией, оборудованием, инструментами и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей в Обществе.

С учетом изложенного, оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции правильно установил, что трудовые отношения между работниками и ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» носили формальный характер; фактическим работодателем для работников, предоставленных Обществу по договорам предоставления услуг, являлось ООО «Гарнец», которое фактически выплачивало работникам заработную плату, перечисляя денежные средства ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт» за услуги работников.

Экономическое обоснование и соответствующие доказательства, из которых следовало бы, что налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности Общества вследствие уменьшения налоговой базы по единому социальному налогу с фонда оплаты труда не является исключительным мотивом применения договоров на предоставление услуг персонала, в материалы дела не представлены. Применение указанных договоров в данном случае носит формальный характер.

Для целей налогообложения операции, осуществляемые Обществом, были учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом как расходы по сделкам, проводимым с ООО «Продэкспертсервис», ООО «ТрансЭксперт», хотя в действительности данные расходы носили характер выплат физическим лицам, состоящим с ООО «Гарнец» в трудовых отношениях, увольнение работников из ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 4» и трудоустройство их не в ООО «Гарнец», имеющее основные средства и осуществляющее соответствующую производственную деятельность, а в ООО «Продэкспертсервис» и ООО «ТрансЭксперт» (по количеству работников не более 100 человек) носило формальный характер и было связано только с уменьшением налоговой обязанности Общества по уплате единого социального налога в части сумм выплаченной физическим лицам заработной платы.

В связи с этим судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что рассматриваемые действия Общества, произведенные с участием указанных организаций, квалифицируются как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, уклонение от уплаты единого социального налога с сумм выплаченной физическим лицам заработной платы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

Налоговая база по единому социальному налогу определена налоговым органом в том числе на основании сведений о выплатах, размер