Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 по делу n А31-6836/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«ИнвестСтрой» генеральным директором Семеновой Е.А.

ООО «ИнвестСтрой» выставило в адрес Общества счета-фактуры на оплату поставленного товара в указанной сумме. Оплата товара производилась Обществом в пользу ООО «ИнвестСтрой» наличными денежными средствами, о чем ему продавцом были выданы квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки (листы дела 29-32 том 2). Оплата также подтверждается авансовым отчетом о выдаче из кассы Общества наличных денежных средств на оплату товара (листы дела 27-28 том 2).

Факт поставки ООО «ИнвестСтрой» товара и принятие его Обществом к учету подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (лист дела 26 том 2) и журналами-ордерами по счету 10.2 (листы дела 84-86 том 3).

В дальнейшем приобретенные у ООО «ИнвестСтрой» товары были использованы Обществом (субподрядчиком) при выполнении строительных работ, заказчиками (генеральным подрядчиком, подрядчиком) по которым выступали ООО «Гладиус» и ООО «Стройавангард». В подтверждение указанных обстоятельств Общество представило письменные пояснения, ведомости ресурсов, акты о приемке выполненных работ, локальные ресурсные сметные расчеты, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат, договоры субподряда (листы дела 87-160 том 3), акт сверки взаимных расчетов, платежные поручения (листы дела 111-146 том 4).

Таким образом, факт осуществления реальных хозяйственных операций по приобретению Обществом товаров у ООО «ИнвестСтрой», несению Обществом спорных затрат, связанных с приобретением товаров, а также использования Обществом товаров в хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов, подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Спорные затраты являются обоснованными, документально подтверждены и подлежат учету в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения в заявленные налоговые периоды.

Как установил налоговый орган, по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (листы дела 68-72 том 3) ООО «ИнвестСтрой» зарегистрировано 04.11.2004, юридический адрес организации: г. Москва, проспект Ленинский, д. 4, стр. 1А; руководителем и учредителем организации является Семенова Е.А.

Инспекция не приняла спорные затраты по взаимоотношениям с ООО «ИнвестСтрой» исходя из следующего.

Согласно письму ИФНС № 6 по г.Москве от 25.02.2010 (лист дела 3 том 2) ООО «ИнвестСтрой» является организацией, не представляющей бухгалтерскую и налоговую отчетность с 2006 года, по юридическому адресу фактически не располагается.

Согласно пояснениям Семеновой Е.А. (протокол допроса свидетеля от 03.03.2010 (листы дела 13-17 том 2)) она никогда не являлась учредителем и руководителем ООО «ИнвестСтрой», данная организация ей не знакома.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «ИнвестСтрой» по юридическому адресу не находится (акт установления нахождения от 15.10.2008 (листы дела 18-21 том 2); Скуновский А.И. – администратор «Арлея-Сервис», расположенного по адресу: г.Москва, проспект Ленинский, д. 4, стр. 1А, 16.09.2009 пояснил, что он работает в «Арлея-Сервис» около двух лет и знает практически все организации, которые арендуют помещения по указанному адресу, про ООО «ИнвестСтрой» никогда не слышал, по указанному адресу ООО «ИнвестСтрой» свою финансово-хозяйственную деятельность никогда не осуществляло (лист дела 22 том 2).

Согласно письму ГИБДД УВД по ЦАО г.Москвы на имя ООО «ИнвестСтрой» транспортные средства не зарегистрированы (лист дела 6 том 5).

По данным федерального информационного ресурса контрольно-кассовая техника, указанная в кассовых чеках, представленных налогоплательщиком, за ООО «ИнвестСтрой» не зарегистрирована (лист дела 29 том 1).

3. При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год Общество отнесло в состав расходов 669 388 рублей затрат на приобретение товаров у ООО «ЛигаТорг» (новое наименование организации – ООО «Финанс Инвест») по договорам поставки (листы дела 41-48, 51-70 том 2).

Контрагент выставил в адрес Общества счета-фактуры на оплату поставленного товара в указанной сумме. Оплата товара производилась Обществом в пользу продавца наличными денежными средствами, о чем ему продавцом были выданы квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки (листы дела 73, 76-77, 80-82 том 2). Оплата также подтверждается авансовыми отчетами о выдаче из кассы Общества наличных денежных средств на оплату товара (листы дела 71-72, 74-75, 78-79 том 2).

Факт поставки товара и принятие его Обществом к учету подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (лист дела 50 том 2) и журналами-ордерами по счету 10.2 (листы дела 2-3 том 4).

В дальнейшем приобретенные товары были использованы Обществом (субподрядчиком) при выполнении строительных работ, заказчиками (подрядчиками) по которым выступали ООО «Организация ремонтов и строительства» и ООО «Стройавангард». Указанное подтверждено Обществом представленными письменными пояснениями, ведомостью ресурсов, локальным ресурсным расчетом, счетом-фактурой, актом приемки выполненных работ (листы дела 4-9 том 4), актом сверки взаимных расчетов, платежными поручениями (листы дела 111-146 том 4).

Таким образом, факт осуществления реальных хозяйственных операций по приобретению Обществом рассматриваемых товаров, реального несения Обществом затрат по оплате приобретенного товара, а также использования его в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Указанные затраты являются обоснованными, документально подтверждены и подлежат учету в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения.

На основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц (листы дела 36-38 том 2) налоговый орган установил, что ООО «Финанс Инвест» (старое наименование ООО «ЛигаТорг») зарегистрировано 10.10.2006, юридический адрес организации: г. Москва, ул. Народная, д. 14, стр. 2; руководителем и учредителем является Кирюшов А.В., подпись которого содержат представленные налогоплательщиком документы от имени контрагента.

Вывод Инспекции о неправомерном отнесении затрат на приобретение товаров у ООО «ЛигаТорг» в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сделан исходя из следующего.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией было направлено поручение об истребовании документов в ИФНС № 5 по г.Москве и получен ответ от 16.03.2010 (лист дела 35 том 2), согласно которому ООО «Финанс Инвест» (старое наименование ООО «ЛигаТорг») последняя отчетность представлена за 3 квартал 2007 года с «нулевыми» показателями.

Инспекцией представлены объяснения Спирина В.Л., генерального директора ООО «Форттрэст», расположенного по адресу: г. Москва, ул. Народная, д. 14, стр. 2, в которых он поясняет, что ООО «Финанс Инвест» и ООО «ЛигаТорг» никогда не арендовали помещения по указанному адресу и никогда не осуществляли там свою финансово-хозяйственную деятельность (лист дела 40 том 2).

Также Инспекция ссылается на то, что по данным федерального информационного ресурса контрольно-кассовая техника, указанная в кассовых чеках, представленных налогоплательщиком, за контрагентом не зарегистрирована (лист 28 том 1).

Опрос руководителя контрагента не производился.

4. При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год Общество отнесло в состав расходов 1 488 533 рубля затрат, связанных с приобретением товаров у ООО «Экопром» по договору поставки (листы дела 101-102 том 2). Договор подписан от имени ООО «Экопром» генеральным директором Белоносовым С.И.

ООО «Экопром» выставило в адрес Общества счета-фактуры на оплату поставки товаров в указанной сумме. Оплата производилась Обществом в пользу ООО «Экопром» наличными денежными средствами, о чем ему продавцом были выданы квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки (листы дела 107-108, 111 том 2). Оплата также подтверждается авансовыми отчетами о выдаче из кассы Общества наличных денежных средств на оплату товара (листы дела 105-106, 109-110 том 2).

Факт поставки ООО «Экопром» товаров и принятие их Обществом к учету подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (лист дела 104 том 2) и журналом-ордером по счету 10.2 (лист дела 18 том 4).

В дальнейшем приобретенные у ООО «Экопром» товары были использованы Обществом при выполнении строительных работ, заказчиком (подрядчиком) по которым для Общества (субподрядчика) являлся ООО «Стройавангард», что подтверждено Обществом представленными письменными пояснениями (лист 11 том 4), ведомостью ресурсов, счетом-фактурой, актами о приемке выполненных работ, локальным ресурсным расчетом, договором субподряда (листы дела 19-29 том 4), актом сверки взаимных расчетов, платежными поручениями (листы дела 111-146 том 4).

Таким образом, факт осуществления реальных хозяйственных операций по приобретению Обществом товаров у ООО «Экопром», реального несения Обществом указанных затрат, связанных с приобретением товаров, а также использования их в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Указанные затраты являются обоснованными, документально подтверждены и подлежат учету в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения.

На основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц (листы дела 86-87 том 2) налоговый орган установил, что ООО «Экопром» зарегистрировано 15.11.2004, юридический адрес организации: г. Москва, ул. Нижегородская, д. 70, кв. 1; руководителем и учредителем организации является Белоносов С.И., подпись которого содержат документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение спорных затрат.

Вывод Инспекции о непринятии указанных затрат по взаимоотношениям с ООО «Экопром» сделан исходя из следующего.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Экопром» по юридическому адресу не находится; Щепотина В.В., заведующая детской библиотеки № 69, расположенной по адресу: г.Москва, ул. Нижегородская, д. 70, кв. 1, указала, что ООО «Экопром» никогда не арендовало по указанному адресу помещения и не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность. Также объяснения были взяты с Беляевой О.И., генерального директора ООО «От и До», являющегося одним из арендаторов по указанному адресу; из объяснений следует, что Беляевой О.И. не известно ООО «Экопром», помещения по указанному адресу оно не арендовало и не арендует (листы дела 93-100 том 2).

По данным федерального информационного ресурса Инспекцией установлено, что контрольно-кассовая техника, указанная в кассовых чеках, представленных налогоплательщиком, за ООО «Экопром» не зарегистрирована (лист дела 29 том 1).

Согласно письму ИФНС России № 22 по г.Москве (лист дела 85 том 2) последняя отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2006 года не нулевая.

Опрос руководителя контрагента не производился.

5. При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007-2008 годы Общество отнесло в состав расходов 1 189 836 рублей в 2007 году и 185 450 рублей в 2008 году затрат на приобретение товаров у ООО «Строй-комплект».

В подтверждение приобретения товаров у ООО «Строй-комплект» Общество представило товарные и кассовые чеки, из которых видно, что Общество приобрело строительные материалы у ООО «Строй-комплект», оплатило их в указанном размере затрат (лист дела 21 том 1). Оплата товара производилась Обществом в пользу ООО «Строй-комплект» наличными денежными средствами. Факт реального несения затрат по оплате приобретенных товаров также подтверждается авансовым отчетом о выдаче из кассы Общества наличных денежных средств на оплату товара (листы дела 131-134 том 2).

Факт принятия товаров к учету подтверждается журналом-ордером по счету 10.2 (листы дела 36-37 том 4).

В дальнейшем приобретенные у ООО «Строй-комплект» строительные материалы были использованы Обществом при выполнении строительных работ, заказчиками (подрядчиками) по которым для Общества (субподрядчика) выступали ООО «Стройавангард» и ООО «Гладиус». Указанное подтверждено представленными Обществом письменными пояснениями, ведомостями ресурсов, счетами-фактурами, актами о приемке выполненных работ, локальными ресурсными сметными расчетами, договорами субподряда, справками о стоимости выполненных работ и затрат (листы дела 30, 38-109 том 4), актом сверки взаимных расчетов, платежными поручениями (листы дела 111-146 том 4).

Таким образом, факт осуществления реальных хозяйственных операций по приобретению Обществом товаров у ООО «Строй-комплект», реального несения Обществом затрат по оплате приобретенного товара, а также использования его в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Указанные затраты являются обоснованными, документально подтверждены и подлежат учету в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения в рассматриваемые налоговые периоды.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (листы дела 115-118 том 2) налоговый орган установил, что ООО «Строй-комплект» зарегистрировано 04.08.2004, юридический адрес организации: г. Москва, Колокольников пер., д. 22, стр. 5; руководителем и учредителем организации является Демин Е.А.

Вывод Инспекции о неправомерном отнесении затрат на приобретение товаров у ООО «Строй-комплект» в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сделан исходя из следующего.

Инспекцией в ходе налоговой проверки в ИФНС № 2 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов и получен ответ от 19.04.2010 (лист дела 114 том 2), согласно которому ООО «Строй-комплект» последняя отчетность представлена за март 2006 года, отчетность не нулевая; организация имеет признак «фирмы-однодневки» - адрес массовой регистрации; численность организации по данным отчетности составляет 1 человек. Также Инспекцией установлено, что по юридическому адресу ООО «Строй-комплект» не находится (листы дела 119-122 том 2).

Кроме того, Инспекцией было направлено в МИФНС № 6 по Калужской области поручение о допросе свидетеля Демина Е.А. и получен ответ с приложением протокола допроса свидетеля от 06.04.2010 (листы дела 126-130 том 2), согласно которому Демин Е.А. утверждает, что никогда не являлся учредителем, генеральным директором или главным бухгалтером ООО «Строй-комплект»; в 2004 году неоднократно выезжал