Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 по делу n А82-6967/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предпринимателем квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки ООО «ЮнисТорг».

Товар приобретен налогоплательщиком для использования в осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Так, товар (мясо) приобретался налогоплательщиком для дальнейшей реализации по государственным контрактам на поставку товаров для государственных нужд (листы дела 1-13 том 3). Доходы от реализации мяса поступили на расчетный счет индивидуального предпринимателя Шибаевой А.П., открытый в Рыбинском отделении Сберегательного банка Российской Федерации № 1576, что подтверждается выпиской по операциям по счету (листы дела 14-38 том 3).  

Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о реальности хозяйственных операций по приобретению товара (мяса) индивидуальным предпринимателем Шибаевой А.П. у контрагента ООО «ЮнисТорг». Индивидуальный предприниматель Шибаева А.П. представила счета - фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Кодекса, а также все иные необходимые и надлежащим образом оформленные первичные документы, которые подтверждают реальное приобретение товара у ООО «ЮнисТорг», а также соблюдение налогоплательщиком условий применения спорных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, установленных Кодексом, в проверяемых периодах.

В оспариваемом решении налогового органа выводы об отсутствии реальности спорных хозяйственных операций отсутствуют. Напротив, в решении отражено, что расходы налогоплательщика на приобретение товара у ООО «ЮнисТорг» приняты Инспекцией в состав профессиональных налоговых вычетов предпринимателя в размере стоимости товара, указанного в накладных, счетах-фактурах ООО «ЮнисТорг» (страница 8 решения Инспекции, лист дела 27 том 1).

Инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению индивидуальным предпринимателем Шибаевой А.П. товара у поставщика ООО «ЮнисТорг», о недостоверности документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение права на применение спорных налоговых вычетов.

Вывод Инспекции о неправомерном применении спорных вычетов по налогу на добавленную стоимость сделан исходя из следующего.

Согласно письму ИФНС России № 16 по г. Москве от 10.12.2009 ООО «ЮнисТорг» по месту регистрации не находится, последняя отчетность представлена по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года (не нулевая); организация имеет один признак фирмы – «однодневки» (адрес «массовой» регистрации); руководителем ООО «ЮнисТорг» является Коньков Д.М. (листы дела 68-69 том 2).

Письмом от 14.12.2009 МИФНС России № 5 по Ивановской области предоставила учетные данные налогоплательщика – физического лица, согласно которым Коньков Д.М. снят с учета в связи со смертью 22.05.2006 (листы дела 2-4 том 2).

В связи с изложенным Инспекция ссылается на то, что Коньков Д.М. не мог являться директором и главным бухгалтером ООО «ЮнисТорг» в 2007 году, выставлять и подписывать спорные счета-фактуры и другие документы.

Между тем, указанное обстоятельство не свидетельствует о неправомерном применении предпринимателем Шибаевой А.П. спорных налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «ЮнисТорг».

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговый орган, ссылаясь на то, что лицо, являющееся согласно регистрационным данным руководителем ООО «ЮнисТорг», не могло  подписывать представленные налогоплательщиком документы, в том числе счета-фактуры, не представил доказательств того, что Предприниматель знал или должен был знать об указанном обстоятельстве, в том числе о том, что руководитель ООО «ЮнисТорг», который был зарегистрирован и является зарегистрированным в качестве такового, умер до совершения спорных хозяйственных операций с налогоплательщиком. ООО «ЮнисТорг» было зарегистрировано в налоговом органе в 24.01.2006, то есть до смерти Конькова Д.М. (22.05.2006). Из Единого государственного реестра юридических лиц в рассматриваемый период налогоплательщик мог получить только сведения о том, что Коньков Д.М. являлся и является руководителем ООО «ЮнисТорг». Более того, смерть руководителя организации не влечет для ООО «ЮнисТорг» невозможности осуществления предпринимательской деятельности (невозможности поставки товара налогоплательщику).

Факт подписания счетов-фактур не лицом, значащимся в учредительных документах контрагента в качестве руководителя организации, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Отсутствие подписи главного бухгалтера в счетах-фактурах ООО «ЮнисТорг» в данном случае не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку из счетов-фактур и других документов, представленных налогоплательщиком, следует однозначный вывод о том, какая организация является продавцом товара (ООО «ЮнисТорг»). Кроме этого, в счетах-фактурах имеется расшифровка подписи главного бухгалтера, счета-фактуры и другие документы ООО «ЮнисТорг» подписаны от имени лица, которое, согласно регистрационным данным, является руководителем названной организации.

Доказательств того, что счета-фактуры и другие документы ООО «ЮнисТорг» подписаны неуполномоченным (неустановленным) лицом, не имеется. При этом само по себе указанное обстоятельство недостоверности подписи в счетах-фактурах и иных документах ООО «ЮнисТорг» (несоответствие расшифровки подписи лица) в силу изложенных обстоятельств, в том числе недоказанности того, что налогоплательщик знал или должен был знать об этом, не может рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Доводы Инспекции об отсутствии ООО «ЮнисТорг» по своему юридическому адресу не свидетельствуют об отсутствии поставки товара ООО «ЮнисТорг» в адрес индивидуального предпринимателя Шибаевой А.П. и о недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах. Из материалов дела следует, что ООО «ЮнисТорг» зарегистрировано в качестве юридического лица. Доказательств неосуществления ООО «ЮнисТорг» хозяйственной деятельности в 2007 году не имеется. Указываемые налоговым органом признаки (адрес «массовой» регистрации) не свидетельствуют о неосуществлении ООО «ЮнисТорг» хозяйственной деятельности, о невозможности поставки товара налогоплательщику. Согласно письму ИФНС России № 16 по г. Москве от 10.12.2009 ООО «ЮнисТорг» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность.

Таким образом, установленные Инспекцией обстоятельства не могут являться основанием для отказа в применении индивидуальным предпринимателем Шибаевой А.П. налоговых вычетов, Инспекцией не представлено доказательств согласованности действий индивидуального предпринимателя Шибаевой А.П. и ООО «ЮнисТорг», направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Право налогоплательщика – покупателя товаров учесть налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от того, исполняет ли его контрагент свои налоговые обязательства, или от других действий контрагента. Следовательно, ссылка Инспекции на представление ООО «ЮнисТорг» налоговой отчетности по состоянию за 1 квартал 2007 года также подлежит отклонению.

Обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», свидетельствующих о необоснованном получении предпринимателем налоговой выгоды в рассматриваемом деле не имеется.

Доводы налогового органа о том, что кассовые чеки ООО «ЮнисТорг» отпечатаны на контрольно-кассовой технике, не зарегистрированной в установленном порядке (лист дела 143 том 2), на право применения спорных налоговых вычетов не влияют.

Из абзаца 2 пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России № 40 от 22.09.1993, следует, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В рассматриваемой ситуации в подтверждение факта оплаты стоимости товаров поставщику ООО «ЮнисТорг» индивидуальный предприниматель Шибаева А.П. представила не только кассовые чеки ООО «ЮнисТорг», но и квитанции к приходному кассовому ордеру, имеющие подписи и печати ООО «ЮнисТорг».

Доказательств того, что индивидуальный предприниматель Шибаева А.П. не понесла расходов по оплате приобретенного у ООО «ЮнисТорг» товара, налоговым органом не представлено. Как указано выше, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод и это отражено в решении Инспекции (подтверждено пояснениями представителя Инспекции в судебном заседании), что затраты на приобретение товара у ООО «ЮнисТорг» приняты налоговым органом в профессиональные налоговые вычеты, следовательно, в целях налогообложения у предпринимателя налогом на доходы физических лиц, в размере стоимости товара, указанного в накладных и счетах-фактурах ООО «ЮнисТорг». Таким образом, материалами дела подтверждается и налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что затраты по оплате приобретенного у ООО «ЮнисТорг» товара индивидуальным предпринимателем Шибаевой А.П. фактически понесены.

Доводы Инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций между предпринимателем Шибаевой А.П. и ООО «ЮнисТорг» ввиду непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих транспортировку товаров, отклоняются судом апелляционной инстанции с учетом того, что индивидуальный предприниматель осуществил операции по приобретению товаров, а не выступал в качестве заказчика по договорам перевозки.

Непредставление налогоплательщиком товарно-транспортных накладных не является основанием для отказа в применении налогового вычета. В данном случае факт принятия товара подтверждается представленными накладными. Кроме того, о доставке товара в адрес предпринимателя пояснила свидетель Шибаева Т.И. (протокол допроса свидетеля от 11.12.2009 № 352). Согласно показаниям свидетеля Шибаевой Т.И. (матери Шибаевой А.П.), которая на основании доверенности выполняла все обязанности, связанные с осуществлением Шибаевой А.П. предпринимательской деятельности, ООО «ЮнисТорг» само привозило продукцию в г. Рыбинск в термофургонах, товар размещался в холодильниках, расположенных по адресу: г. Рыбинск, Волжская набережная, д. 57, далее товар перевозился на базу ГУ «Содействие»; при этом документы от ООО «ЮнисТорг» поступали уже оформленные, товар привозили водитель и экспедитор. Согласно пояснениям свидетеля, ООО «ЮнисТорг» само предложило индивидуальному предпринимателю Шибаевой А.П. сотрудничество  (листы дела 103-110 том 1).

Непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих транспортировку товара в части дальнейшей его реализации индивидуальным предпринимателем, не может быть принято во внимание, поскольку доказательств того, что в дальнейшем товар индивидуальным предпринимателем не был реализован (не был доставлен покупателям, к месту его использования), не имеется. Налоговым органом не установлено обстоятельств и не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что фактически товар индивидуальным предпринимателем не приобретался и не использовался (не был в дальнейшем реализован, передан конечным покупателям).

С учетом изложенного, оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что индивидуальным предпринимателем Шибаевой А.П. соблюдены все условия применения спорных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товара у ООО «ЮнисТорг». Доказательства несовершения хозяйственных операций по приобретению налогоплательщиком товара у ООО «ЮнисТорг», недостоверности представленных налогоплательщиком документов отсутствуют. Реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и поставщиком ООО «ЮнисТорг» Инспекцией не опровергнута.

Доказательств, свидетельствующих о согласованности действий индивидуального предпринимателя Шибаевой А.П. с контрагентом, направленности действий налогоплательщика при вступлении в хозяйственные взаимоотношения с контрагентом на уклонение от исполнения налоговых обязательств и о необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, Инспекцией не представлено.

Инспекция в апелляционной жалобе ссылается на несоответствие сумм в некоторых счетах-фактурах и представленных документах (квитанциях к приходному кассовому ордеру) ООО «ЮнисТорг».

Так, счет-фактура от 30.05.2007 № 210 выставлен на сумму 882 200 рублей, с учетом налога на добавленную стоимость – 80 200 рублей; в накладной от 30.05.2007 № 210 отражено, что покупатель индивидуальный предприниматель Шибаева А.П. получила от ООО «ЮнисТорг» товар на сумму 882 200 рублей; в квитанции к приходному кассовому ордеру от 30.05.2007 № 38 указано, что в оплату за товар по накладной от 30.05.2007 принято 882 000 рубля; кассовый чек приложен на сумму 882 200 рублей (лист дела 150, оборот том 1). 

Счет-фактура от 01.10.2007 № 882 выставлен на сумму 720 000 рублей, с учетом налога на добавленную