Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 по делу n А82-9039/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

Согласно пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности решения налогового органа в оспариваемой налогоплательщиком части.

Имеющиеся в деле инвентарные карточки учета основных средств типовой формы ОС-6 свидетельствуют том, что на балансе Общества находились следующие объекты основных средств.

Согласно инвентарной карточке от 31.07.2005 № 00000059 на балансе заявителя числится объект «Дорога - стоянка для транспорта», инвентарный номер 00000059,  площадь  1200 кв. м,  покрытие -  плиты  перекрытия  железобетонные, плиты дорожные асфальтобетонные. Первоначальная балансовая стоимость объекта составляет  154 668 рублей 62 копейки, срок  полезного использования установлен  360 месяцев (лист дела 161, том 1).

Согласно инвентарной карточке от 12.1978 № 24 на балансе заявителя значится объект «Автодорога», инвентарный номер 00000011,  протяженность 1,2 км. Первоначальная балансовая стоимость объекта составляет 486 055 рублей, срок полезного использования установлен 31 год (лист дела 159, том 1).

В проверяемом периоде  между ОАО «Петровский завод ЖБИ» (заказчик) и ОАО «Ростовавтодор» (подрядчик) были заключены договоры подряда.

Согласно договору порядка от 24.06.2008 № 24 подрядчик обязуется по заданию заказчика выполнить работу по асфальтированию территории, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые для выполнения работ условия, принять результат работы и оплатить его (листы дела 31-32, том 1).

На основании договора подряда от 24.06.2008 №24 подрядчиком ОАО «Ростовавтодор» были произведены работы по асфальтированию территории завода  ОАО «Петровский завод ЖБИ», что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 30.06.2008 №1 (листы дела 51-54, том 1), от 25.07.2008 №1 (листы дела 61-62, том 1), актом о приемке выполненных работ от 20.07.2008 № 1  (листы дела 55-59, том 1), счетами-фактурами от 30.06.2008 №105 на сумму 300 000 рублей, в том числе НДС 45 762 рубля 71 копейка (лист дела 122, том 2), от 25.07.2008 №128 на сумму 989 910 рублей, в том числе НДС 151 003 рубля 22 копейки (лист дела 120, том 2), справками о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за июнь, июль 2008 года (листы дела 119, 121, том 2).

В соответствии с актами о приемке выполненных работ от 30.06.2008 №1, от 25.07.2008 №1 подрядчиком проведены следующие виды работ, а именно: срезка грунта на стоянке с перемещением бульдозерами, устройство оснований толщиной 15 см из щебня фракции 40-70 мм однослойных, срезка поверхностного слоя асфальтобетонных дорожных покрытий методом холодного фрезерования при ширине барабана фрезы 1000 мм, розлив вяжущих материалов, доставка битума к месту работы, устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона,  устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ, механизированная очистка покрытий от пыли и грязи с увлажнением после подсыпки обочин, устройство оснований тротуаров толщиной 12 см из щебня, устройство асфальтобетонных покрытий тротуаров из мелкозернистой асфальто-бетонной смеси толщиной 3 см,  разработка грунта при выборке пучин с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом, разработка грунта на площадке при выравнивании основания с перемещением до 10м бульдозерами, планировка площадей механизированным способом, устройство оснований толщиной 12 см из щебня у забора вручную, устройство асфальтобетонных покрытий вручную из мелкозернистой асфальто-бетонной смеси толщиной 3 см, устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона на стоянке для автотранспорта, укрепление обочин песчано-гравийной смесью толщиной 10 см.

Общая стоимость затрат по асфальтированию территории завода составила 1 289 910  рублей, в том числе НДС 196 766  рублей.

Согласно договору на выполнение подрядных работ от 31.05.2007 № 20 подрядчику ОАО «Ростовавтодор» поручено выполнить работы по ремонту асфальтобетонного перекрытия на территории ОАО «Петровский завод ЖБИ» (листы дела 27-28, том 1). 

  На основании договора на выполнение подрядных работ от 31.05.2007 №20 подрядчиком ОАО «Ростовавтодор» были выполнены работы по ремонту асфальтобетонного покрытия на территории Петровского завода ЖБИ, что подтверждается актом о приемке выполненных работ за июнь 2007 года формы КС-2 (лист дела 49, том 1); счетом-фактурой от 13.06.2007 №100 на сумму 679 584 рубля, в том числе НДС 103 665 рублей 36 копеек (лист дела 126, том 2),  справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за июнь 2007 года (лист дела 125, том 2).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ за июнь 2007 года подрядчиком были проведены следующие виды работ, а именно: очистка основания от грязи с уборкой за пределы территории ремонтируемой площади, розлив битума с доставкой на 35 км, устройство покрытия толщиной 6 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ.

Общая стоимость затрат по асфальтированию территории завода составила  679 584  рубля, в том числе НДС 103 665  рублей.

 В соответствии с договором на выполнение подрядных работ от 23.08.2007 № 39, подрядчику ОАО «Ростовавтодор» поручено выполнить работы по устройству площадки для автомобилей (листы дела 29-30, том 1).

На основании договора на выполнение подрядных работ от 23.08.2007 № 39, подрядчиком ОАО «Ростовавтодор» были выполнены работы по устройству площадки для стоянки автомобилей ОАО «Петровский завод ЖБИ», что подтверждается актом о приемке выполненных работ за сентябрь 2007 года формы КС-2 (лист дела 50, том 1), счетом-фактурой от 25.09.2007 №224 на сумму 1 278 728 рублей, в том числе НДС 195 060 рублей 20 копеек (лист дела 124, том 2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за сентябрь 2007года (лист дела 123, том 2).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от сентября 2007 года подрядчиком были проведены следующие виды работ, а именно: погрузка и вывозка строительного мусора, выборка пучинистого грунта экскаватором с перевозкой до 1 км, разработка грунта при очистке площадки бульдозером с перемещением до 50м, устройство песчаного подстилающего слоя из песчано-щебеночной смеси с погрузкой и перевозкой, устройство щебеночного основания с погрузкой и перевозкой, розлив битума с доставкой на 35 км,  устройство выравнивающего слоя из а/б смеси Е68-10-1, розлив битума с доставкой на 35 км, устройство покрытия толщиной 6 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ.

Общая стоимость выполненных работ по устройству стоянки для автотранспорта составила 1 278  728  рублей, в том числе НДС 195 060  рублей.

Стоимость работ определена сторонами в локальных сметах (листы дела 38-48, том 1).  

Необходимость  выполнения указанных работ обоснована составленными  заявителем дефектными ведомостями.

  Согласно  дефектной ведомости на объект «Дорога-стоянка транспорта» (участок дороги от проходной до сбыта) площадью 1200 м 2 необходимо провести ремонт всей дороги-стоянки с разборкой покрытия из железобетонных изделий и устройством нового основания и покрытия из асфальтобетона (лист дела 114, том 2).

Согласно дефектной ведомости на объект «Участок от трассы до проходной» площадью 3100 м 2 участок дороги требует ремонта в полном объеме (лист дела 117, том 2).

Согласно дефектной  ведомости  на объект «Участок от БСУ до сбыта»  площадью 1100 м 2 необходимо провести ремонт автодороги полностью с устройством нового основания и нового асфальтобетонного покрытия (лист дела 106, том 2).

  Согласно дефектной ведомости на объект «Участок от проходной до склада» площадью 2500 м 2 участок дороги требует ремонта в полном объеме с устройством нового основания и нового покрытия из асфальтобетона (лист дела 109, том 2).

Согласно дефектной ведомости на объект «Участок перед АБК» площадью 180 м 2  данный участок не пригоден к эксплуатации и требует ремонта (лист дела 112, том 2).

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 90 Кодекса Инспекцией проведен допрос исполнительного директора ОАО «Петровский завод ЖБИ» Гарайшина Марата Саяховича (протокол от 04.03.2010 №278) (листы дела 104 - 105, том 2). Свидетель Гарайшин М.С. пояснил, что в 2007 году подрядчиком ОАО «Ростовавтодор» произведены работы по устройству площадки для стоянки автомобилей (счет-фактура от 25.09.2007 №224). Вышеуказанная стоянка расположена на территории завода ОАО «Петровский завод ЖБИ», асфальтирована, предназначена для стоянки автомашин завода. Первоначально на данном месте располагалась автостоянка с покрытием из шлака. В 2008 году подрядчиком ОАО «Ростовавтодор» произведено асфальтирование территории завода (внутризаводская дорога). Подрядчиком выполнялись работы по устройству нового асфальтового полотна на территории завода ОАО «Петровский завод ЖБИ» (внутризаводская дорога), так как дорога имела непригодный для эксплуатации вид.

Также из материалов дела видно, что земельный участок. На котором расположены рассматриваемые объекты,  состоит на бухгалтерском балансе предприятия под инвентарным номером № 00000072,  кадастровый номер 76:13:031301:8. В группе основных средств, подгруппа «Сооружения», находятся 2 самостоятельных объекта основных средств: автодорога инвентарный номер 00000011, балансовой стоимостью 486 055 рублей; дорога - стоянка для транспорта инвентарный  номер 00000059, балансовой стоимостью 154 668 рублей 62 копейки (листы дела 51-62, том 2, листы дела 159-163, том 1). 

Создаваемые объекты расположены на территории завода ОАО «Петровский завод ЖБИ» и предназначены для неоднократного использования с целью получения прибыли, что позволяет отнести их к основным фондам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.

 Проверкой установлено, что согласно карточки счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июнь 2008 года, расходы по счету-фактуре от 30.06.2008 №105 по асфальтированию территории завода, выполненные подрядчиком ОАО «Ростовавтодор», отнесены на бухгалтерский счет 26.1 в сумме 254 237 рублей 29 копеек; по счету-фактуре от 25.07.2008 №128 - в сумме 838 906 рублей 78 копеек; по счету-фактуре от 13.06.2007 №100 в сумме 575 918 рублей 64 копейки; расходы по устройству стоянки для автотранспорта по счету-фактуре от 25.09.2007 №219  в сумме 1 083 667 рублей 80 копеек.

Арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из того, что представленные в материалы дела документы (инвентарная карточка, дефектные ведомости,  локальные сметы и  акты выполненных работ, в которых отражены виды и характер  произведенных работ) свидетельствуют о фактическом износе объекта «Автодорога», о невозможности дальнейшей эксплуатации объекта.

В соответствии с пунктом «б» раздела XIX «Автомобильные дороги» Приложения № 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года № 279, к капитальному ремонту автомобильных дорог относятся: выравнивание и замена отдельных цементно-бетонных плит, укладка на цементно-бетонном покрытии выравнивающего слоя из асфальтобетона, устройство асфальтобетонного покрытия на дорогах с цементно-бетонным покрытием, смена цементно-бетонного покрытия на новое, усиление асфальтобетонного покрытия, переустройство щебеночных и гравийных покрытий, перемощение мостовых, профилирование грунтовых дорог.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, касающиеся спорных работ, в том числе локальные сметы, акты о приемке выполненных работ по объекту «Автодорога», арбитражный суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, подрядчиком  было произведено строительство нового дорожного полотна на месте морально устаревшего, физически изношенного и непригодного для эксплуатации объекта основных средств с истекшим  сроком полезного использования, а не ремонтные работы.

Как правильно указал суд, подрядчиком были осуществлены работы  по срезке, перемещению  и разработке грунта, устройству оснований из щебня, устройству оснований тротуаров. Перечень данных работ не поименован в указанном выше нормативном документе Госстроя СССР. Произведенные работы были осуществлены с начального этапа (разработка грунта, устройство оснований) по всей площади внутризаводской дороги до окончательного этапа – асфальтирования внутризаводской территории.

Таким образом, произведенные работы по объекту «Автодорога»  правомерно отнесены судом первой инстанции к работам по созданию нового объекта основных средств взамен устаревшего, физически изношенного и непригодного для эксплуатации объекта с истекшим  сроком полезного использования.

В части объекта основных средств «Дорога – стоянка для транспорта» площадью 1200 кв.м суд первой инстанции также правомерно исходил из того, что выполненные на данном объекте работы по своему характеру не могут являться  капитальным ремонтом.

Из дефектной ведомости, локальной сметы, а также акта приемки выполненных работ от 25.09.2007 с