Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу n А29-9532/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

перечислены в разделе 7 договора комиссии, в соответствии с которым  Комиссионер по поручению Комитента, в том числе, заключает контракт с Инопокупателем, реализует товар Комитента, производит декларирование и таможенное оформление нефти Комитента, производит оплату расходов, указанных в приложениях к договору, контролирует выполнение обязательств по контракту и своевременность платежей Инопокупателем, перечисляет Комитенту сумму валютной выручки, полученной за нефть Комитента, за исключением комиссионного вознаграждения и сумм, понесенных Комиссионером расходов, осуществляет иные согласованные действия, оформляет и предоставляет Комитенту счета-фактуры по расходам, связанным с исполнением настоящего договора.

        С целью исполнения своих обязательств по указанному договору для осуществления таможенного оформления реализуемой на экспорт сырой нефти ЗАО «Нефтяная компания «Нобель Ойл» привлекало сторонние организации, в том числе ООО «Синтекс».

        Предметом названного договора является совершение исполнителем от имени, по поручению и за счет заказчика операций по таможенному оформлению товаров заказчика, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации по договорам, заключаемым заказчиком с третьими лицами (п. 1.1 договора).

        Налоговой проверкой установлено и из материалов дела видно, что Обществом отражены в книге покупок за 3 квартал 2009 года (листы дела 69-74) следующие счета-фактуры, предъявленные ЗАО НК «Нобель Ойл», за комиссионное вознаграждение по партиям нефти, экспортируемой за пределы Российской Федерации, а также за таможенное оформление ГТД по партиям нефти, экспортируемой за пределы Российской Федерации, в рамках указанного договора комиссии: № 176 от 31.07.2009 на сумму 12 320 рублей 25 копеек, в том числе НДС – 1 879 рублей 36 копеек (лист дела 45), № 163/1 от 22.07.2009 на сумму 16 622, 49 USD, в том числе НДС 2 535, 63 USD  (лист дела 43).

        В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года в налоговые вычеты, с учетом курса доллара США, установленного Центральным банком Российской Федерации к рублю Российской Федерации,  включена сумма НДС в размере 80 930 рублей 02 копейки (1 879 рублей 36 копеек + 79 058 рублей 66 копеек), в том числе от 31.07.2009 № 176 на сумму 12 320 рублей 25 копеек, в том числе НДС – 1 879 рублей 36 копеек, от 22.07.2009 № 163/1 на сумму 518 274 рубля 28 копеек, в том числе НДС 79 058 рублей 66 копеек.  

        Из пунктов 1.1, 2.1, 3 вышеназванного договора комиссии видно, что целью заключения договора является реализация нефти исключительно на внешнем рынке (лист дела 30).

        В силу пункта 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, при поставке на экспорт товара через комиссионера сторонами внешнеэкономического контракта являются комиссионер и его иностранный покупатель, что подтверждается представленным в материалы дела контрактом № 340/08 от 07 октября 2008 года (далее по тексту - контракт, листы дела 83-104).

        Согласно пункту 1 контракта № 340/08 от 07 октября 2008 года, заключенного между ЗАО НК «Нобель Ойл» и «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.», продавец  (ЗАО НК «Нобель Ойл») продаст, а покупатель («Гленкор Энерджи ЮК Лтд.») примет и оплатит сырую нефть на условиях ФОБ через порты и/или на условиях ДАФ по нефтепроводу.  При этом согласно пункту 7 указанного контракта при поставках на условиях ФОБ количество товара, поставляемого продавцом и принимаемого покупателем, определяется Коносаментом, согласно замерам, сделанным в порту погрузки или, при поставках на условиях ДАФ, Актами приема-передачи на приграничном нефтеперекачивающем пункте.

        Материалы дела показали, что условиями контакта  № 340/08 от 07.10.2005 предусмотрено, что поставка нефти на экспорт осуществляется, в том числе, трубопроводным транспортом;  датой поставки товара считается дата последнего акта приемо-передачи партии товара на приграничном нефтеперекачивающем пункте; ежемесячные объемы передаваемого товара, его цена и базис поставки согласовываются сторонами в Дополнениях, являющихся неотъемлемой частью контракта.

        В силу пункта 1 статьи 310 ТК РФ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.

        При подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров не требуется (пункт  2 статьи 310 ТК РФ).

        Таким образом, вывоз из Российской Федерации товаров, перемещаемых в таможенном режиме экспорта, начинается с момента помещения товаров под указанный таможенный режим.

        Согласно Инструкции о таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи (далее - Инструкция), утвержденной приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 15.09.2003 № 1013, при декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускается подача временной грузовой таможенной декларации (п. 15 и п. 16). Один экземпляр оформленной грузовой таможенной декларации (в том числе и временной) таможенный орган возвращает декларанту для передачи перевозчику и этот лист (экземпляр) является разрешением на транспортировку товара (пункт 13 Инструкции).

        Исходя из условий договора комиссии, право Комиссионера на комиссионное вознаграждение возникает с момента отгрузки товара Покупателю п.4.2 договора комиссии. С учетом условий заключенного Комиссионером контракта с инопокупателем,  датой поставки товара считается дата последнего акта приемо-передачи партии товара на приграничном нефтеперекачивающем пункте.

        Комиссионер в течение 3-х (трех) дней после окончания текущего месяца поставки обязан представить Комитенту отчет о выполнении поручения по настоящему договору с приложением копий подтверждающих документов на понесенные Комиссионером расходы, а также обязан выставить счета-фактуры. Комиссионер имеет право привлекать на договорной основе предприятия для осуществления перевалки, транспортно-экспедиторского обслуживания, и иных функций, необходимых для выполнения обязательств по настоящему договору (пункты 7.7-7.9 договора комиссии).

        Как правильно указал суд первой инстанции, обязательства ЗАО Нефтяная компания «Нобель Ойл» как по контракту, заключенному с иностранными покупателями, так и по договору комиссии, считаются исполненными после передачи товара покупателю, при этом дата передачи определяется подписанием акта приема-сдачи (при поставке на условиях ДАФ).

        Актом об оказании услуг от 22.07.2009 № 17 (лист дела 44) и отчетами комиссионера от 31.07.2009 и от 31.08.2009 (листы дела 40,41) подтверждается фактическое исполнение обязанностей Комиссионера в соответствии с договором комиссии. Таким образом, услуги Комиссионера можно признать исполненными в момент подписания двусторонних актов об оказании услуг.

        Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что согласно отчету комиссионера за июль 2009 года (лист дела 40) по договору комиссии от 01.12.2008№ НУ-72/08, дополнительному соглашению от 30.06.2009 № 11 (лист дела 38), о поставке партии нефти в количестве 7245тн по временной ГТД № 10006031/010709/0002893 (лист дела 125), и полной ГТД № 10006031/130809/0003629 ЗАО НК «Нобель Ойл»  выставлен  счет - фактура от 22.07.2009  № 163/1 на комиссионное вознаграждение на сумму 16622,49 USD, в котором выделена сумма  НДС в размере 2535,63 USD, а также выставлен  счет - фактура от 31.07.2009 № 176 на сумму 12320,25 рублей, в котором выделена сумма  НДС в размере 1879,36 рублей,  за возмещение расходов за оформление ПВД по партии нефти в июле 2009 года.

        По данным ГТД период поставки нефти указан - с 01 июля 2009 года по 31 июля 2009 года.

        Согласно данным регистрационного номера временной ГТД № 10006031/010709/0002893 указанная партия нефти помещена под таможенный режим  01 июля 2009 года: штамп «выпуск разрешен» - 02 июля 2009 года.

        Маршрутное поручение № 2940/Э выписано 03.07.2009 (лист дела 128), акт приемо-сдачи нефти на ПСН «Будковце» № 523-ч составлен 22.07.2009 (лист дела 127).

        Изучив представленные в материалы дела временные и полные грузовые таможенные декларации, маршрутные поручения, акты приема-сдачи нефти, коносаменты, предварительные и окончательные отчеты комиссионера, акты приемки оказанных услуг, а также счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения, судом первой инстанции установлено, что товар передавался иностранным покупателям после его помещения под таможенный режим экспорта (исходя из даты проставления отметки «выпуск разрешен» на грузовых таможенных декларациях), ЗАО Нефтяная компания «Нобель Ойл» отчитывалось перед ЗАО «НефтУс» об исполнении обязательств по договору комиссии после передачи нефти иностранным покупателям, при этом для целей исчисления размера комиссионного вознаграждения количество реализованной нефти определялось на основании актов приема-передачи и коносаментов; счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения выставлялись комиссионером после передачи нефти иностранным покупателям, и на момент выставления указанных счетов-фактур комиссионер располагал документами, необходимыми для подтверждения вывоза товаров в таможенном режиме экспорта. 

        Таким образом, услуги, предусмотренные договором комиссии, оказывались Комиссионером после помещения товаров под таможенный режим экспорта и непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт, в связи с чем данные услуги, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

        В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса РФ перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным этим Кодексом способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

        Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

        При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам.

        Поскольку услуги по таможенному оформлению могут оказываться только в отношении экспортируемых товаров, указанные услуги непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, они подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

        В силу положений статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога.

        Как правильно указал суд первой инстанции, предъявление к оплате заявителю налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании статьи 168 НК РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость.

        В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

        Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса.

        Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

        Таким образом, названные положения Кодекса исключают заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

        При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. Общество, как покупатель услуг, не должно принимать предъявленную ему сумму налога к вычету по ставке 18 процентов.

        Ссылка налогоплательщика на письма Минфина Российской Федерации  судом также не принимается как обоснованная, поскольку в силу пункта 1 статьи 1 НК РФ указанные письма не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

        Апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным и мотивированным, оснований для отмены (изменения) решения суда по мотивам, приведенным в апелляционной жалобе Общества, апелляционный суд не усматривает.    

        Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

        В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. Общество уплатило государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 рублей, что подтверждает платежное поручение от 02.02.2010 № 75. С учетом абзаца 3 пункта 3, пункта 12  статьи 333.21 Кодекса, Обществу следовало уплатить государствую пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей.  Излишне уплаченная заявителем жалобы государственная пошлина в сумме 1 000 рублей, в соответствии со статьей 333.40 НК РФ, подлежит возврату Обществу из Федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от  20.01.2011 по делу № А29-9532/2010 оставить без изменения,