Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.03.2011 по делу n А28-9800/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

28 марта 2011 года

Дело № А28-9800/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2011 года.     

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Черных Л.И., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя - Кудряшовой Е.Н., по доверенности от 24.03.2011; Шутова А.М., действующего на основании доверенности от 24.03.2011;

представителей ответчика - Гумарова Н.А., по доверенности от 25.03.2011, Саламатова Е.В., по доверенности от 17.03.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Промкомбинат"

на решение Арбитражного суда Кировской области от  12.01.2011 по делу № А28-9800/2010, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.,  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Промкомбинат" (ИНН: 4317005157, ОГРН 1054303509072)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кировской области

о признании частично недействительным решения налогового органа от 08.06.2010 № 14,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Промкомбинат" (далее – ООО «Промкомбинат», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением, с учетом уточнения, в Арбитражный суд Кировской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кировской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.06.2010 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части  начисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 4 квартал 2007 года в сумме 147 000 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс).

Решением Арбитражного суда Кировской области от 12.01.2011 в удовлетворении заявленных требований ООО "Промкомбинат" отказано.

ООО "Промкомбинат" с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования Общества о признании частично недействительным решения налогового органа от 08.06.2010 № 14  удовлетворить.

По мнению Общества, решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы считает, что суд неправомерно посчитал проведенную Инспекцией проверку объективной и достоверной. Суд не учел, что книга покупок и книга продаж Общества в конце 4 квартала 2007 года находилась в налоговом органе, регистрация счетов-фактур осуществлялась налогоплательщиком в дополнительных листах к книгам покупок и продаж, при этом ООО «Промкомбинат» имело возможность выполнить обязанность по восстановлению спорных сумм НДС. Заявитель жалобы указывает, что суд необоснованно не учел факт пожара в цехе чертежных досок Общества, которым были уничтожены  первичные документы, в том числе, счета-фактуры, находившиеся в отдельном помещении указанного цеха. По мнению заявителя  жалобы, расчеты налогового органа в решении от 08.06.2010 № 14 не отражают выявленные в ходе судебного разбирательства суммы переплаты по НДС. Суд первой инстанции указал только на переплату НДС в сумме 21 466 рублей 70 копеек за 4 квартал 2007 года, которая была учтена налоговым органом при расчете пени и штрафа. Вместе с тем, указывает налогоплательщик, суд не учел обязанность налогового органа, предусмотренную статьями 32,78 Кодекса, проводить зачет суммы переплаты по соответствующему или иному виду налога. Также, указывает Общество, арбитражный суд первой инстанции не оценил выявленную в ходе судебного разбирательства переплату сумм НДС за 2006 и 2007 годы; переплата НДС в сумме 25 959 рублей 93 копейки, подтвержденная справкой налогового органа от 08.12.2010, также не принята во внимание. Наличие переплаты по НДС, указывает налогоплательщик, свидетельствует об отсутствии задолженности по указанному налогу и неправомерности решения налогового органа. Налогоплательщик обращает внимание апелляционного суда, что  провести проверку на основании первичных документов не представилось возможным не по вине Общества, указывает, что данные, содержащиеся в лицевом счете, представленном налоговым органом, не являются достоверными. Налогоплательщик считает, что обязанность по доказыванию правомерности и обоснованности вынесенного решения по результатам проверки, налоговым органом не исполнена. Позиция налогоплательщика относительно переплаты налога уточнена в дополнении к апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Кировской области в отзыве на апелляционную жалобу считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, указывает, что судом оценены все фактические обстоятельства дела, им дана соответствующая правовая оценка, нормы материального и процессуального права применены судом первой инстанции правильно. Налоговый орган просит апелляционный суд оставить решение  Арбитражного суда Кировской области от 12.01.2011 по делу № А28-9800/2010 без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционного суда представители Общества и Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, на основании решения заместителя начальника инспекции от 18.08.2009 № 38 проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 29.04.2010 № 12, в котором зафиксированы нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений налогоплательщика в присутствии представителей общества заместителем начальника налогового органа вынесено решение от 08.06.2010 № 14 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа, уменьшенного в 3 раза, в общей сумме 11 195 рублей 39 копеек, в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2 квартал 2007 года в сумме 7 рублей 43 копеек, за 4 квартал 2007 года в сумме 11 008 рублей 09 копеек, за неполную уплату земельного налога за 2007 и 2008 годы в общей сумме 51 рубля 60 копеек, по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 128 рублей 27 копеек. Также указанным решением обществу предложено уплатить НДС в сумме 186 860 рублей 31 копейки (за 1 квартал 2007 года в сумме 160 рублей 70 копеек, за 2 квартал 2007 года в сумме 111 рублей 49 копеек, за 4 квартал 2007 года в сумме 186 588 рублей 12 копеек), пени по НДС в сумме 50 341 рубля 65 копеек, пени по НДФЛ в сумме 440 рублей 78 копеек.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 02.08.2010 решение налогового органа от 08.06.2010 № 14 оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 08.06.2010 № 14, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Арбитражный суд Кировской области установил, что доводы Общества о восстановлении и уплате в бюджет НДС за 4 квартал 2007 года в сумме 147 175 рублей 13 копеек по основным средствам при переходе на упрощенную систему налогообложения опровергаются материалами дела, в связи с чем суд отказал Обществу в удовлетворении заявления.  Признавая решение налогового органа в оспариваемой Обществом части правомерным, арбитражный суд посчитал, что налоговый орган располагал необходимым объемом документов для вывода о неполной уплате заявителем НДС за 4 квартал 2007 года; суд учел, что при принятии решения Инспекция приняла во внимание имеющуюся переплату НДС по сроку уплаты доначисленной суммы налога. Принимая решение по делу, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 52, 54, 170, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, пунктом 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения», нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 346.11 Кодекса, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абзац 5).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса).

Согласно абзацу 6 пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В соответствии с пунктом 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» в графе 6 по строке 190 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.

Проверкой установлено, что с 01.01.2008 налогоплательщик перешел на упрошенную систему налогообложения. В период с 01.01.2006 по 31.12.2007 Общество применяло общую систему налогообложения и, в силу статьи 143 Кодекса, являлось налогоплательщиком НДС.

Следовательно, с учетом приведенных норм, при переходе налогоплательщика с 01.01.2008 на упрощенную систему налогообложения, суммы НДС, ранее принятые к вычету по объектам основных средств, подлежали восстановлению в 4 квартале 2007 года.

 При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению,  производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

В ходе налоговой проверки Инспекцией в адрес Общества связи с мероприятиями налогового контроля в адрес заявителя ответчиком направлено требование от 18.08.2009 № 11-71/12461 о представлении документов за период с 01.01.2006 по 31.07.2009, которое получено обществом 18.08.2009 (листы дела 92-93, том 2).

 Общество письмом от 21.08.2009 (вх. № 11703) сообщило об утрате документов вследствие пожара и продлении срока представления документов (лист дела 107, том 3).

Налогоплательщику предложено в срок до 30.09.2009 восстановить документы и представить их на проверку.

 Также налоговый орган письмом от 12.05.2009 № 12-76/06988 уведомил заявителя о необходимости восстановления документов (листы дела 119-120, том 3).

Поскольку