Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А17-4450/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

23 марта 2011 года

Дело № А17-4450/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2011 года.     

Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей ответчика: Тараскина С.Н., действующего на основании доверенности  от 13.01.2011 № 05-12, Шабалиной Т.Ю., действующей на основании доверенности от 16.03.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Иваново

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 11.01.2011 по делу № А17-4450/2010, принятое судом в составе судьи  Новикова Ю.В.,

по заявлению закрытого акционерного общества  "Бимарт" (ИНН: 3702046435, ОГРН 1033700114799)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново

о признании частично недействительным решения налогового органа от 07.04.2009 № 17-13,

установил:

закрытое акционерное общество  "Бимарт" (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением, с учетом уточнения, в Арбитражный суд Ивановской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее – ИФНС России по г. Иваново, Инспекция, налоговый орган) о признании решения Инспекции от 07.04.2009 № 17-13 недействительным в части пункта 2 относительно начисления пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на сумму 11 761 рубль 09 копеек, пункта 3 решения в части требования  уплатить недоимку по НДС в сумме 135 758 рублей 06 копеек за 2007 год, в том числе, за февраль 2007 года – 1 825 рублей 13 копеек, март 2007 года  - 8 773 рубля 68 копеек, июль 2007 года - 125 159 рублей 25 копеек и в сумме 6 707 рублей 75 копеек за 3 квартал 2008 года.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 11.01.2011 заявленные требования ЗАО "Бимарт" удовлетворены.

  ИФНС России по г. Иваново с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Налоговый орган считает, что судом первой инстанции допущено неправильное применение норм пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган обращает внимание апелляционного суда, что право на применение налогового вычета по НДС налогоплательщик может применить только в том периоде, в котором возникло право на вычет.

 Так, Инспекция считает, что ЗАО «Бимарт» необоснованно отнесен к налоговым вычетам за февраль 2007 года НДС в сумме 1 917 рублей 45 копеек, в том числе, в сумме 430 рублей 29 копеек по счету-фактуре ООО «Альтаир-2»  № 69753 от 05.12.2006 за товар, полученный по договору поставки от 01.01.2006 и товарной накладной № 573647 от 05.12.2006; в сумме 1 394 рубля 84 копейки  по счету-фактуре ОАО «Ивановохлеб» № 24675 от 31.12.2006, за товар,   полученный   по   договору   поставки   №   1448   от   01.02.2005  и   товарным накладным; в сумме 50 рублей 48 копеек по счету-фактуре ОАО «Ивановохлеб» № 23498 от 15.12.2006 за товар, полученный по договору поставки № 1448 от 01.02.2005 и товарной накладной № 212/020 от 11.12.2006. Налоговый орган отмечает, что указанный в счетах-фактурах товар в феврале 2007 года к учету не принимался, счета-фактуры датированы декабрем 2006 года, документов, подтверждающих факт получения данных счетов-фактур в более поздние сроки, по мнению налогового органа, Обществом не представлено. У названных поставщиков ООО «Альтаир-2» и ОАО «Ивановохлеб» перечисленные счета-фактуры отражены в журналах учета выставленных счетов-фактур и книгах продаж в декабре 2006 года.

Также, по мнению Инспекции, Обществом необоснованно отнесен к налоговым вычетам за март 2007 года НДС в сумме 8 773 рубля 68 копеек по счету-фактуре ООО «Декор-Студия 1» № 1080 от 21.12.2006 за товар, полученный по договору поставки от 01.07.2005 и товарной накладной № 1080 от 21.12.2006.

Необоснованно отнесен к налоговым вычетам за июль 2007 года НДС в сумме 131 344 рубля 52 копейки, в том числе, в сумме 18 660 рублей 42 копейки по счету-фактуре индивидуального предпринимателя Миронова В.В. № 54946 от 25.08.2006, за товар, полученный по договору поставки № 169/05 от 17.04.2005 и товарной накладной №54118 от 25.08.2006; в сумме 4 636 рублей 22 копейки по счету-фактуре индивидуального предпринимателя Миронова В.В. № 54932 от 25.08.2006 за товар, полученный по договору поставки № 169/05 от 17.04.2005 и товарной накладной №54116 от 25.08.2006; в сумме 17 633 рубля 47 копеек по счету-фактуре ООО «МоРО-Импорт» № 6345 от 03.11.2006 за товар, полученный по товарной накладной № 6345 от 03.11.2006; в сумме 14 950 рублей 20 копеек по счету-фактуре ООО «МоРО-Импорт» № 6916 от 07.12.2006  за товар, полученный по товарной накладной № 6916 от 07.12.2006; в сумме 26 557 рублей по счету-фактуре ООО «МоРО-Импорт» № 6918 от 07.12.2006 за товар, полученный по товарной накладной № 6918 от 07.12.2006; в сумме  3 444 рубля 83 копейки по счету-фактуре ООО «МоРО-Импорт» № 6915 от 07.12.2006  за товар, полученный по товарной накладной № 6915 от 07.12.2006; в сумме 9 126 рублей 55 копеек по счету-фактуре ООО «МоРО-Импорт» № 6344 от 03.11.2006 за товар, полученный по товарной накладной № 6344 от 03.11.2006; в сумме 34 951 рубль 17 копеек по счету-фактуре ЗАО «Импакт Богемия Трейдинг» № 8032/60 от 14.11.2006 за товар, полученный по товарной накладной № 8272/80 от 20.11.2006. Налоговый орган указывает, что указанный в данных счетах-фактурах товар в июле 2007 года к учету не принимался, счета-фактуры датированы августом, ноябрем, декабрем 2006 года, декабрем 2005года, а документов, подтверждающих факт получения счетов-фактур в более поздние сроки, налогоплательщиком не представлено, у индивидуального предпринимателя Миронова В.В. счета-фактуры отражены в журналах учета выставленных счетов-фактур и книгах продаж в августе 2006 года.

Налоговый орган указывает, что Обществом необоснованно   отнесен   к   налоговым   вычетам НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 9 440 рублей 25 копеек, в том числе, в сумме 462 рубля 42 копейки по счету-фактуре ООО «Мясной двор» № 00000226 от 09.08.2006 за товар, полученный по договору поставки от 13.01.2006 и товарной накладной без № от 09.08.2006; в сумме 2 175 рублей 16 копеек по счету-фактуре ООО «Мясной двор» № 00000229 от 17.08.2006, за товар, полученный по договору поставки от 13.01.2006 и товарной накладной без номера от 17.08.2006; в сумме 6 162 рубля 91 копейка по счету-фактуре ООО «Мясной двор» № 00000327 от 20.10.2006 за товар, полученный по договору поставки от 13.01.2006 и товарной накладной без номера от 20.10.2006; в сумме 39 рублей 70 копеек по счету-фактуре ООО «Актион-пресс» № 2450632 от 14.08.2006 за журналы «Главбух» по товарно-транспортной накладной № 2450632 от 14.08.2006. Налоговый орган обращает внимание апелляционного суда, что указанный в счетах-фактурах товар в 3 квартале 2008 года к учету не принимался, счета - фактуры датированы августом и октябрем 2006 года, документов, подтверждающих факт получения данных счетов-фактур в более поздние сроки налогоплательщиком не представлено, у поставщика ООО «Мясной двор» счета-фактуры отражены в журнале учета выставленных счетов-фактур и книги продаж в августе и октябре 2006 года.

Инспекция просит учесть, что аналогичные нарушения установлены в ходе проведения выездной налоговой проверки Общества за 2008 год.

Таким образом, Инспекция в апелляционной жалобе указала, что ЗАО «Бимарт» для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов представило счета-фактуры, выставленные поставщиками в 2005-2006 годах, но включило данные счета-фактуры в книгу покупок в 2007-2008 годах, заявив налоговый вычет по НДС за соответствующие налоговые периоды  2007-2008 годов. При этом в периодах применения вычетов товар к учету не принимался, у ряда поставщиков счета – фактуры отражены в журналах учета выставленных счетов – фактур и в книгах продаж в 2005-2006 годах. Следовательно, считает Инспекция, Общество неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС по вышеуказанным счетам-фактурам в 2007-2008 годах, поскольку они относятся к иным налоговым периодам. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на судебную арбитражную практику.

ЗАО «Бимарт» в отзыве на апелляционную жалобу считает, что спорные суммы НДС приняты к вычету за налоговые периоды 2007-2008 годов правомерно, просит оставить решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционного суда представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе.

ЗАО «Бимарт» явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей налогоплательщика.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Иваново проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Бимарт», по результатам проверки составлен акт от 27.02.2010 № 17-7. Рассмотрев материалы проверки, возражения Общества, заместитель начальника налогового органа принял решение от 07.04.2010 № 17-13 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения. Указанным решением Обществу доначислен НДС, пени и штраф за неполную уплату данного налога. Инспекцией признано необоснованным применение  Обществом налоговых вычетов по НДС в налоговых периодах 2007-2008 годов по счетам-фактурам поставщиков за 2005-2006 годы.

Решением УФНС России по Ивановской области от 20.05.2010 № 09-45/05215 решение ИФНС России по г. Иваново от 07.04.2010 № 17-13 оставлено без изменения.

ЗАО «Бимарт», не согласившись с решением ИФНС России по г. Иваново от 07.04.2010 № 17-13 в части начисления НДС, пени и штрафа по данному налогу, обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании решения налогового органа частично недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что налогоплательщик правомерно применил спорные налоговые вычеты за налоговые периоды 2007-2008 годов, поскольку счета-фактуры были получены заявителем в более поздние налоговые периоды, чем совершены соответствующие хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг). Принимая решение по делу, арбитражный суд первой инстанции руководствовался статьями 171,172,173 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, одним из условий для применения налогового вычета по НДС является наличие у налогоплательщика счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Кодекса.

Нормы главы 21 «Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в котором от поставщика получен счет-фактура.

Кодекс не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

По смыслу статей 171, 172 Кодекса налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет до того момента, когда возникнет совокупность указанных в данных нормах условий, в тои числе, до поступления к налогоплательщику счета-фактуры и принятие им товара (работы, услуги) к учету.

При этом наступление этих условий может не совпадать, однако получение налогоплательщиком выставленного поставщиком счета-фактуры не в том налогов периоде, когда была совершена хозяйственная операция по приобретению товаров (работ, услуг), а в более позднем периоде, не исключает возможность применения налогового вычета.

Пунктом 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, определено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Спорные суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по следующим счетам-фактурам нижеуказанных поставщиков, а именно: от 05.12.2006 № 69753, выставленному ООО «Альтаир-2», от 31.12.2006 № 24675 ОАО «Ивановохлеб», от 21.12.2006 № 1080 ООО «Декор-Студия 1», от 25.08.2006 № 54946, от 29.08.2006 55646, от 25.08.2006 № 54932, от 29.08.2006 № 5560 ИП Миронов В.В., от 03.11.2006 № 6345, от 07.12.2006 № 6916, от 07.12.2006 № 6918, от 07.12.2006