Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 по делу n А31-3222/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

29 декабря 2010 года

Дело № А31-3222/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2010 года. 

Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Печенкиной Ю.А.,

без участия в судебном заседании представителей сторон,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МД»

на решение Арбитражного суда Костромской области от  08.10.2010 по делу № А31-3222/2008, принятое судом в составе судьи Цветкова С.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МД»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Костроме

о признании недействительным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МД» (далее – ООО «МД», Общество) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Костроме (далее – Инспекция, налоговый орган) от 25.04.2008 № 614/11-698 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Костромской области от 08.10.2010 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Общество с ограниченной ответственностью «МД» с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Костромской области от 08.10.2010 отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что для исчисления земельного налога в отношении земельного участка, находящего по адресу: г. Кострома, ул. Голубкова,12а не определена налоговая база. Кадастровая стоимость земельных участков по г. Костроме, а также результаты государственной кадастровой оценки земель в г. Костроме не утверждены в установленном законом порядке.

Общество считает, что результаты государственной кадастровой оценки земель, указанные в приложении № 1, 2 к постановлению Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501, позволяют самостоятельно определить кадастровую стоимость земельного участка, однако она не совпадает с размером кадастровой стоимость земельного участка, принадлежащего ООО «МД», опубликованной в специальном приложении к газете «Костромские ведомости». 

По мнению Общества, органами местного самоуправления г. Костромы на налоговый период 2006 год не определен порядок доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков по г. Костроме. Заявитель считает, что в нарушение пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ  результаты государственной кадастровой оценки земель г. Костромы, утвержденные постановлением Губернатора Костромской области  от 15.12.2002 № 501, не были доведены до заявителя в установленном законодательством порядке до 1 марта 2006 года и применению не подлежат.

Ссылаясь на письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 06.06.2006 Общество, считает, что должно представить «нулевую» декларацию по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года. Подробно доводы Заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленного Обществом корректирующего налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пунктов 1 и 3 статьи 391, пункта 2 статьи 396, пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации неверно определило налоговую базу (кадастровую стоимость земельного участка), в связи с чем, была неправильно рассчитана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Результаты проверки отражены в акте от 17.03.2008 № 738 (т. 1 л.д. 137).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, заместителем начальника Инспекции принято решение от 25.04.2008 № 614/11-698 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленный земельный налог в сумме 141 113 рублей и пени по земельному налогу в сумме 26 341 рубля (т. 1 л.д. 7-8).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 25.06.2008 № 19-07/05454 решение Инспекции от 25.04.2008 № 614/11-698 оставлено без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения (т. 1 л.д. 9-11). 

Не согласившись с решением налогового органа от 25.04.2008 в части доначисления земельного налога за 9 месяцев 2006 года и пени, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Костромской области отказал в удовлетворении требований Общества. При этом суд первой инстанции руководствовался пунктом 1 статьи 388, статьей 390, пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 65, 66 Земельного кодекса Российской Федерации, Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, постановлением Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501 и исходил из того, что информация о кадастровой стоимости принадлежащих Обществу на праве собственности земельных участков  была установлена, утверждена в установленном порядке и доведена до налогоплательщика должным образом.  

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, в пункте 10 которых установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно указанным Правилам, государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями. К указанным работам могут привлекаться лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).

Постановлением Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501 были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений на территории Костромской области.

Решением Костромского областного суда от 18.11.2008, вступившим в законную силу, данное постановление было признано законным.

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Таким образом, для целей главы 31 Кодекса законодатель обязал органы местного самоуправления довести до налогоплательщиков сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года за месяц до наступления срока уплаты первого авансового платежа за этот налоговый период.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ ООО «МД» является плательщиком земельного налога в отношении принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, расположенного по адресу: г. Кострома, ул. Голубкова,12а, с кадастровым номером 44:27:08 02 07:0002, площадью 11159,15 кв.м.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке.

Из содержания статьи 394 Кодекса, следует, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Земельный налог на территории города Костромы введен решением Думы города Костромы от 20.10.2005 № 84 «Об установлении земельного налога на территории города Костромы».

Для земельного участка, принадлежащего заявителю, в пункте 2 Решения была установлена ставка земельного налога (в процентах от налоговой базы) в размере 1,5%.

В пункте 4 вышеуказанного Решения Думы г. Костромы определены сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу для организаций -не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода (п.п. 2).

Пунктом 6 Решения Думы г. Костромы установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками – организациями 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, является верным вывод суда о том, что в данном случае были установлены все элементы налогообложения.

Обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года возникла у налогоплательщика 31.10.2006.

Кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка определена на основании постановления Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501.

В соответствии с приложением № 2 к постановлению Губернатора Костромской области от 15.12.2002 № 501 были утверждены результаты кадастровой оценки земель городских поселений на территории Костромской области, в том числе для города Костромы, в виде минимальной и максимальной кадастровой стоимости земельных участков.

Кадастровая стоимость земельного участка расположенного по адресу: г. Кострома, ул. Голубкова,12а составляет 37 630 216,08 рублей. Решением Арбитражного суда Костромской области от 30.11.2009 по делу № А31-1801/2008 установлено, что кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка определена верно (т. 1 л.д. 125-134).

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 17.03.2010 решение Арбитражного суда Костромской области от 30.11.2009 по делу № А31-1801/2008 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «МД» без удовлетворения.

Судом первой инстанции установлено, что кадастровая стоимость земельных участков на территории г. Костромы была установлена в Информации Комитета по управлению городскими землями и муниципальным имуществом и опубликована в специальном приложении к газете «Костромские ведомости» № 5 за 31.01.2006 – 06.02.2006 (том 1 л.д.42).

Статьей 59 Устава города Костромы (в редакции действовавшей в спорный период) установлено, что официальным опубликованием муниципального правового акта города Костромы считается первая публикация полного текста муниципального правового акта города Костромы в печатном средстве массовой информации, учрежденном органом местного самоуправления города Костромы либо органами местного самоуправления города Костромы совместно.

В соответствии со статьей 49 Решения Думы города Костромы от 26.05.2005 № 41 «О принятии Устава муниципального образования городского округа город Кострома (в новой редакции)» (Зарегистрировано в ГУ Минюста РФ по Центральному федеральному округу 23.11.2005 N RU443280002005001)) официальным опубликованием считается первая публикация полного текста муниципального правового акта города Костромы в газете «Костромские