Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.04.2008 по делу n А29-9425/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г.Киров, ул.Молодой Гвардии,49

www.2aas.arbitr.ru

   ПОСТАНОВЛЕНИЕ

25 апреля 2008 года                                                                    Дело А29-9425/2007

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Т.В. Хоровой,

судей Л.Н.Лобановой, Т.В.Лысовой   

при ведении протокола судебного заседания  судьей  Т.В. Хоровой,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: Шишкина Н.А. – по  доверенности от 03.08.2007г.  №04-21/25,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Усинску Республики Коми на  решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2008г.  по делу №А29-9425/2007, принятое судьей  Макаровой  Л.Ф.

по заявлению индивидуального предпринимателя Кучаева Михаила Николаевича  

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Усинску Республики Коми

о признании незаконными действий налогового  органа  и об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога и взыскании процентов

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный  предприниматель Кучаев Михаил Николаевич  (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску  Республики Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) возвратить излишне взысканный налог на доходы физических лиц в сумме 423,51 руб.,  о взыскании с Инспекции процентов в сумме 15,26 руб., начисленных за период с 14.09.2007г. по 31.12.2007г., и признании незаконными действий Инспек­ции по приостановлению 10.09.2007г. операций по счету в банке (решение № 5366).

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.08г. требования налогоплательщика удовлетворены частично.

Согласно данному решению Арбитражного суда Республики  Коми:

-  Инспекция обязана  возвратить предпринимателю излишне взысканный налог на доходы физических лиц в сумме 423,51 руб., проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога в сумме 12,53 руб. (за период с 15.09.2007г. по 31.12.2007г.);

- признаны незаконными действия Инспекции по приостановлению 10.09.2007г. операций по расчетному счету предпринимателя, открытому в Усинском филиале АКБ «Северный Народный Банк» (ОАО).

В остальной части заявленных требований предпринимателю отказано.

Не согласившись с принятым по делу  судебным актом, Инспекция обратилась во  Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, считая,  что при вынесении решения судом первой инстанции допущено нарушение  норм  материального права.

Заявитель жалобы не согласен с выводами суда первой инстанции о том, что Инспекция  неправомерно взыскала налог в сумме 423,51 руб.  и о начислении  за неправомерное взыскание  процентов в сумме 12,53 руб., т.к., по мнению Инспекции, взыскание налога произведено с соблюдением налогового законодательства, декларация представлена предпринимателем самостоятельно, заявление о зачете также   написано  предпринимателем самостоятельно.

На основании приводимых в апелляционной жалобе доводов Инспекция просит арбитражный апелляционный суд отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Индивидуальный предприниматель Кучаев М.Н. отзыв  на жалобу не представил, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения жалобы в судебное заседание не явился, своего представителя не направил.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в пределах, определенных в статье 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционную жалобу,  изучив материалы дела, выслушав представителя Инспекции, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта по изложенным в апелляционной жалобе доводам в силу следующего.

Как следует из материалов дела, 02.05.2007г.  Кучаев М.Н. в Инспекцию   представил  налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)  за 2006 год, в  которой заявлена к уплате сумма налога в размере 542 руб.

Уплата НДФЛ за 2006 год в размере 600 руб. произведена предпринимателем 14.05.2007 года. Данный факт подтверждается че­ком-ордером № 45107.

По состоянию на 01.05.2007г. по лицевому счету предпринимателя числилась  переплата по НДФЛ  в сумме 850 руб. и задолженность по пени в сумме 1331,51  руб.   

Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 1450 руб. в счет погашения имеющейся у него задолженности  по пени по данному налогу  в сумме 1331,51 руб.

08.06.2007г. Инспекцией принято решение №679 о  проведении зачета названной суммы.

Однако,  в счет погашения задолженности по пени налоговым органом  учтена и сумма платежа, произведенного предпринимателем 14.05.2007г. в счет уп­латы НДФЛ  2006 год, вследствие чего образо­валась недоимка по НДФЛ   в сумме 423,51 руб.  Наличие данной недоимки явилось осно­ванием для направления предпринимателю требования № 6795 от 19.07.2007г. об уплате в срок до 09.08.2007г.   задолженности по налогу и пени.

Требование № 6795 от 19.07.2007г. налогоплательщиком не исполне­но. В связи с этим Инспекция  10.09.2007г.  приняла решение № 3761 о  взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и № 5366 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

На основании решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке №3761 от 10.09.2007г. в Усинский филиал АКБ «Северный Народный Банк» (ОАО), в котором у предпринимателя открыт рас­четный счет, было направлено инкассовое поручение №4370 от 10.09.2007г. на взы­скание НДФЛ в сумме 423,51 руб.     Названная сумма  НДФЛ   14.09.2007г.  списана банком с расчетного счета предпринимателя.   

В дальнейшем решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке №5366 от 10.09.2007г. было отменено Инспекцией  08.10.2007г. (решение № 3386).

07.11.2007г. Кучаев М.Н. обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканной суммы НДФЛ  в размере  423,51 руб.  на основании того, что, по мнению предпринимателя, у него отсутствовала недоимка по НДФЛ в счет которой произведено взыскание налога.

Письмом Инспекции от 28.11.2007г. №16-08/02168 предпринимателю в возврате  налога отказано.

Не согласившись  с действиями Инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о  признании таких действий незаконными и об обязании Инспекции возвратить сумму излишне взысканного НДФЛ и взыскании процентов.

Арбитражный суд Республики Коми  при рассмотрении данного спора, руководствуясь  статьями  46, 69, 76, 78,79,  229,  228  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пришел к выводу  о правомерности требований Кучаева М.Н. в  части  признания незаконными действий Инспекции по приостановлению операций по расчетному счету налогоплательщика и об обязании Инспекции возвратить из бюджета налогоплательщику излишне взысканный НДФЛ в сумме 423,51 руб. с начисленными на сумму излишне взысканного НДФЛ  (за период с 15.09.2007г. по 31.12.2007г.)  процентами в размере 12,53 руб.

Рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции, Второй арбитражный апелляционный суд считает ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта  1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплатель­щика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задол­женности   пени  и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

            Из названной нормы  налогового законодательства  следует, что   в счет погашения задолженности по пени зачету подлежит сумма излишне уплаченного налога; соответственно, суммы, уплаченные в счет пога­шения имеющегося  налогового обязательства, излишне уплаченными не являются и зачету в счет погашения задолженности по пеням не подлежат.

В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из на­логовой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календар­ным годом).

Пунктом 1 статьи 229 НК  РФ определено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлено, НДФЛ подлежит уплате после ис­течения налогового периода в срок не позднее 15 июля года, следующего за истек­шим налоговым периодом;  о возникновении обязанности по уплате налога и о раз­мере налогового обязательства налогоплательщик уведомляет налоговый орган пу­тем представления налоговой декларации.

В данном случае  Кучаев М.Н. уведомил Инспекцию  о возникновении у него обязательства по уплате НДФЛ  за 2006 года в сумме 542 руб.  путем  представления 02.05.2007г. соответствующей на­логовой декларации; данное обязательство   подлежало  исполнению  предпринимателем  в  срок не позднее 16.07.2007г. (с учетом положений  статьи 6.1 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2006 год была ис­полнена предпринимателем  14.05.2007г.

14.05.2007г. предпринимателем был уплачен налог в сумме, пре­вышающей сумму налога, исчисленную за 2006 год (а именно было уплачено фактически 600 руб.)

По состоянию на 01.05.2007г.  по лицевому счету предпринимателя числится переплата в сумме 850 руб.

На дату обращения предпринимателя с заявлением о зачете сумма излишне упла­ченного налога, которая могла быть зачтена в счет погашения имеющейся задолженности по пе­ни, составила  908 руб.

В связи с тем, что налог в сумме 542 руб. излишне уплаченным не является,  при рассмот­рении заявления предпринимателя о зачете налоговый орган должен был установить, что размер имеющейся переплаты по НДФЛ меньше суммы, указанной в заявлении, и, соответственно, - отказать в проведении зачета в сумме, превышающей 908 руб.

Исходя из вышеизложенного, зачет суммы, уплаченной в счет погашения имеющегося у предпринимателя налогового обязательства, в счет погашения задолженности по пеням, произведен Инспекцией неправомерно, с нарушением пункта 1 статьи 78 НК РФ.                    

НДФЛ за 2006 год предпринимателем уплачен в срок, предусмотренный  в пункте  4 статьи 228 НК  РФ, следовательно, у Инспекции  отсутствовали основания для его принудительного взыскания в порядке, определенном в статье 46  НК РФ.  Таким образом, налог в сумме 423,51 руб.  является излишне  взысканным.

В соответствии со статьей 79 НК РФ (в редакции Федераль­ного закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г.) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по со­ответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, преду­смотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии с положениями статьи  78 НК РФ.             

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налого­вым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогопла­тельщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда нало­гоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начис­ленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В данном случае   НДФЛ  в сумме 423,51 руб.  является излишне взысканным; доказательств иного статуса данной суммы Инспекцией не представлено.            

Таким образом, арбитражный апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции об  обязании налогового органа произвести возврат названной излишне уплаченной предпринимателем суммы. Доводы заявителя жалобы,  приводимые им в обоснование своей позиции о необходимости отмены   решения суда первой инстанции признаются арбитражным  апелляционным судом несостоятельными, противоречащими нормам действующего налогового законодательства и фактическим  обстоятельствам дела.

Второй арбитражный апелляционный суд при рассмотрении жалобы учитывает также следующие обстоятельства.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК  РФ проценты на сумму из­лишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке ре­финансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае расчет процентов произведен заявителем не в соответствии с поряд­ком их начисления, установленным в пункте 5 статьи 79 НК РФ.               

В нарушение вышеназванных норм действующего законодательства расчет процентов произведен с даты взыскания налога и исходя из процентной ставки равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма процентов, подлежащих начислению на сумму излишне взысканного налога за период с 15.09.2007г. (дня, следующего за днем взыскания) по 31.12.2007г., составляет 12 руб. 53 коп.

В отношении правомерности  принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету  предпринимателя, арбитражный апелляционный суд считает необходимым  указать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК  РФ (в редакции Фе­дерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г.) решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке принимается руководите­лем (заместителем

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.04.2008 по делу n А29-6546/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »
Читайте также