Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А29-1682/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

с производством и реализацией, и внереализационные расходы.       Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями данной главы.

 Из пункта 13 статьи 270 Кодекса следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.        Статьей 275.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.         В соответствии с абзацами 1 - 9 данной статьи налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

      Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

      К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.       К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).           В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием перечисленных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

      если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;       если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;       если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

       Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

      В абзаце десятом статьи 275.1 Кодекса определено, что для налогоплательщиков, являющихся градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, установлен льготный режим, согласно которому они вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае, если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

        В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

1.1.           По учебно-курсовому комбинату.

Как изложено выше, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств учитываются при определении налоговой базы с соблюдением совокупности ограничительных условий, установленных статьей 275.1 Кодекса.

Из материалов дела усматривается, установлено судом первой инстанции, что ОАО «Воркутауголь» в отношении учебно-курсового комбината применило положения статьи 275.1 Кодекса без соблюдения условий, установленных абзацами 5-8 данной статьи.

При  этом суд первой инстанции посчитал, что в данном случае должен применяться абзац 10 статьи 275.1 Кодекса, поскольку Общество является градообразующей организацией и сослался также на пункт 2.13 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации  на 2007-2009 годы, указав, что в связи с сокращением численности работников организации заниженная стоимость обучения одного человеко-часа направлена на социальную защиту высвобождаемых работников, в связи с чем суд считает неустановленным несоответствие стоимости услуг, реализуемых налогоплательщиком, стоимости аналогичных услуг.

Арбитражный апелляционный суд считает, что в данном случае судом первой инстанции неправильно применены положения абзаца 10 статьи 275.1 Кодекса, так как учебно-курсовые комбинаты не поименованы в перечне обслуживающих производств и хозяйств, убытки по которым градообразующие организации вправе принять для целей налогообложения в установленном данным абзацем порядке.

В отношении деятельности учебно-курсового комбината должны применяться в данном случае положения абзацев 5-8 статьи 275.1 Кодекса, которые обязывают налогоплательщика при применении льготных условий отнесения в состав убытков представлять соответствующие доказательства наличия у него соответствующего права на такую льготу и соблюдения им порядка ее использования.

Из материалов дела усматривается, что при представлении уточненной налоговой декларации ОАО «Воркутауголь» таких доказательств не представило, также они не представлены и при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанции.

Позиция Общества в отношении учебно-курсового комбината основывается на анализе образовательной деятельности специализированных организаций, осуществляющих аналогичный вид деятельности на территории г. Воркуты: Государственного образовательного Учреждения начального профессионального образования «Профессионального лицея № 3» (далее - Лицей № 3),  Государственного образовательного Учреждения начального профессионального образования «Профессионального училище № 12» (далее - Училище №12). При этом налогоплательщик ссылается на то, что для Лицея № 3 и Училища № 12 профессиональная подготовка не является основным видом деятельности, как у Учебно-курсового комбината, в связи с чем считает, что на территории МО г.Воркута отсутствуют специализированные организации, для которых деятельность по профессиональной подготовке была бы основной, что не позволяет применить сравнительный анализ, предусмотренный абзацами 7-8 статьи 275.1 Кодекса.

Однако, такая позиция налогоплательщика не основана на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Из Учетной политики для целей налогообложения на 2007 год, утвержденной приказом Общества от 29.12.2006 № 829 видно, что условия признания расходов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств должны соответствовать положениям абзацев 5-8 статьи 275.1 Кодекса и подлежат документальному подтверждению любыми документами, исходящими от государственных органов, органов печати либо от самих специализированных организаций (пункт 3 Учетной политики и пункты 3 и 5 Приложения № 6 к Учетной политике).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией были дважды затребованы у налогоплательщика документы по оказываемым платным образовательным услугам. Указанные документы были представлены после проведения камеральной налоговой проверки  и вынесения решения по ее результатам.

Из представленных договоров с юридическими лицами не представляется возможным определить, по каким видам специальностей оказываются образовательные услуги и, по какой цене.

В соответствии с утвержденным 28.12.2006 года расчетом стоимости одного человеко-часа обучения в Учебно-курсовом комбинате ОАО «Воркутауголь» на период с 01.01.2007 к стоимости может применяться повышающий коэффициент в зависимости от наполняемости групп, а также стоимость может корректироваться в связи с изменением индекса цен и заработной платы (т.2, л.д.66).

Согласно ответу Министерства образования Республики Коми от 01.12.2009 № 03-32/132 следует, что в 2007 году по профессиям, по которым производит обучение Учебно-курсовой комбинат, образовательную деятельность осуществляли Лицей № 3, Училище № 12, а также Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Воркутинский горно-экономический колледж» (далее - Колледж) (т.2, л.д.13-14).

Из имеющейся в материалах дела информации о стоимости одного человеко-часа стоимость обучения в Учебно-курсовом комбинате составляет:

- для физических лиц- 50,77 руб.;

- для сторонних организаций, не входящих в ОАО «Воркутауголь»-60,44 руб.

По информации Лицея № 3 стоимость одного человеко-часа составляет 56 рублей (т.2,л.д.41).

Согласно информации, предоставленной Училищем № 12, стоимость одного человеко-часа составляет 142,57 рублей (т.5).

         Из имеющихся в материалах дела документов следует, что вышеперечисленные  учреждения осуществляли в 2007 году профессиональную подготовку по отдельным специальностям, в том числе, по специальностям, по которым обучал Учебно-курсовой комбинат, при этом квалификация, присваиваемая по завершению обучения по данным специальностям, совпадает, однако стоимость услуг различная.

       Налогоплательщик обязан доказать соблюдение условий, установленных статьей 275.1 Кодекса, путем представления документов, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своего права по признанию полученного убытка.

        Налоговый же орган вправе опровергнуть указанные доказательства, представив данные, свидетельствующие о превышении произведенных налогоплательщиком расходов, несоответствии стоимости реализуемых товаров, работ, услуг аналогичным показателям специализированных организаций в конкретной сфере деятельности.

       Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 № 7841/08.

       Кроме того, арбитражный апелляционный суд признает неправомерной ссылку Арбитражного суда Республики Коми на пункт 2.13 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2007-2009 (далее - Соглашение), которое зарегистрировано Федеральной службой по труду и занятости за № 65/07-09 17.04.2007, с оговоркой, что условия, содержащиеся в данном пункте, противоречат положениям статей 34, 45 Трудового кодекса Российской Федерации, поэтому они недействительны и не подлежат применению.

       В пункте 2.13 Соглашения говорится, что федеральные органы власти и органы власти субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях со Сторонами действуют в пределах своих полномочий, определенных согласно действующему законодательству Российской Федерации, соответствующим Положениям и Уставам законодательной и исполнительной власти, проводят регулярные встречи и взаимные консультации по созданию благоприятных условий для комплексного решения проблем в угольной промышленности с целью ее устойчивого и поступательного развития.

В целях повышения эффективности реализации мероприятий социального блока реструктуризации угольной промышленности Российской Федерации Стороны договорились проводить совместные действия с Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации (Министерство), Федеральным агентством по энергетике (Росэнерго), Государственным учреждением по координации программ местного развития и решению социальных проблем, вызванных реструктуризацией предприятий угольной промышленности (ГУ "Соцуголь") и Государственным учреждением по вопросам реорганизации и ликвидации нерентабельных шахт и разрезов (ГУРШ), Ассоциацией шахтерских городов и администрациями шахтерских городов по обеспечению согласованной политики социальной защиты высвобождаемых работников в связи с ликвидацией Организаций, сокращением численности или штата работников действующих Организаций, а также иных категорий лиц (пенсионеров; инвалидов; работников, уволенных из этих Организаций в связи с сокращением численности или штата работников и состоящих на учете в службе занятости; членов семей погибших или умерших работников) в части:

- реализации программ местного развития и обеспечения занятости населения шахтерских городов и поселков;

- предоставления бесплатного пайкового угля для бытовых нужд лицам, имеющим право на его получение;

- содействия гражданам в приобретении жилья взамен сносимого ветхого жилья, ставшего в результате ведения горных работ на ликвидируемых угольных (сланцевых) шахтах непригодным для проживания