Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 по делу n А29-1588/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

  предприятие состоит на учете в налоговом органе с 18.05.2006,

- согласно учредительным документам  адрес  ООО «Фоворитстрой» г.Москва, пл.Б.Сухаревская, 14/7,

-  учредителем,  руководителем и главным бухгалтером является Губанова Н.В. (кроме того,  Губанова Н.В. является учредителем и руководителем еще в 28 организациях),

-  последняя бухгалтерская отчетность была представлена  предприятием  по состоянию на 01.04.2007, последняя декларация по НДС за 1 квартал 2007.

Из  выписки по расчетному счету ООО «Фаворитстрой»  усматривается,   что предприятие получало доходы и осуществляло расходы в размерах несоответствующих данным, которые  были отражены  им в декларациях по налогу на прибыль за 2006 и 1 квартал 2007. Расчетный счет ООО «Фаворитстрой» является «транзитным», так как через него проходят платежи за поставку и реализацию различных товаров, в том числе стройматериалов, сантехнических материалов, мебели, и другие.

30.08.2006  на должность директора ООО «Фаворитстрой»  вместо  Губановой Н.В.  назначена  Кривошеева Н.В.

В  материалах дела имеются  объяснения  Губановой Н.В. от 03.07.2009,  в   которых она пояснила, что  примерно в период 2005-2006  за денежное вознаграждение занималась регистрацией на свое имя  предприятий (всего зарегистрировано было около 10-15 фирм);  в дальнейшем  к деятельности таких фирм она никакого отношения не имела. Регистрировала ли она такое  предприятие - ООО «Фаворитстрой» - она  не помнит, к его деятельности отношения не имеет, чем занималось ООО «Фаворитстрой» и где оно находилось, не знает. Кто подписывал приказы, распоряжения, бухгалтерскую отчетность ООО «Фаворитстрой» ей не известно. Подпись,  выполненная в представленных ей на обозрение документах (счетах-фактурах, товарных накладных, векселях), ей не принадлежит. Организация ТСЖ «Париж» ей не знакома, в г. Сыктывкар она никогда не приезжала. Черноусова В.А. - руководителя ТСЖ «Париж», не знает. В 2005-2006  работала  и  работает до настоящего времени  на рынке продавцом. Кривошееву Н.В. она  не знает.

По сведениям, представленным Управлением по налоговым преступлениям МВД по РК, Общество по юридическому адресу в спорный период не располагалось. Здание по адресу: г. Москва, пл. Б. Сухаревская, 14/7 имеет второй адрес: г. Москва, Ананьевский пер. 7/14.  Данное  здание  представляет собой 7-этажное офисно-жилое здание. На первом этаже здания располагаются офисные помещения следующих организаций: ЗАО «Ирика ЛМ», ООО «Мода», ЗАО «Сургутнефтегазбанк», Страховое общество «Сургутнефтегаз», магазин «Автозапчасти», ателье по ремонту одежды, магазин «Soni», пункт обмена валюты, кафе (находиться на ремонте), офис банка ВТБ 24 (находиться на ремонте). В цокольном этаже находятся: кафе «Смола Паб», магазин для парикмахерских. Офис организации ООО «Фаворитстрой»  в  названном здании не располагается.

Из объяснений  Комаровой Л.А. от 03.07.2009 (директор ООО «Мода») следует, что ООО «Мода» принадлежит часть помещений на 1 этаже здания. С такой  организацией - ООО «Фаворитстрой» - договор аренды никогда не заключался. С руководством ООО «Фаворитстрой» Комарова Л. А. не знакома. Губанову Н.В. и Кривошееву Н.В. она не знает. Организация ООО «Фаворитстрой» по данному адресу никогда не располагалась.

Кроме того,  Инспекцией  установлено, что  Общество основных средств, цехов, складских помещений не имеет, численность работников составляет 1 человек (руководитель), транспортных средств не имеет, сертификаты соответствия на стеклопакеты отсутствуют.

Оплата за приобретенные  стеклопакеты произведена  путем передачи собственного векселя ТСЖ   №000002 на сумму 9 994 284,00 руб. в адрес ООО «Фаворитстрой» (место составления векселя: Республика Коми, г. Сыктывкар) по акту приема-передачи от 01.10.2006,  согласно которого ТСЖ  в лице председателя правления Черноусова Виталия Алексеевича передает, а ООО «Фаворитстрой» в лице генерального директора Губановой Натальи Владимировны, принимает вексель №000002 (место и дата выдачи: г.Сыктывкар РК, 01.10.2006).

Согласно оборотной стороне векселя, индоссамента, ООО «Фаворитстрой» передал данный вексель физическому лицу Черноусову Виталию Алексеевичу, который в проверяемом периоде являлся руководителем ТСЖ.           

08.11.2006  Черноусов В. А. предъявляет данный вексель к оплате ТСЖ,  что подтверждается актом приема-передачи от 08.11.2006,  за который в свою очередь вносит в кассу ООО «Фаворитстрой» (ПКО от 08.11.2006  №634) наличные денежные средства в размере 9 994 284,00 руб.

ООО «Фаворитстрой» являлось поставщиком кирпича в адрес ТСЖ  на  сумму 4 285 178 руб. (в т.ч.  НДС 653 671,22 руб.).  

Согласно представленных документов ООО «Фаворитстрой» поставило в адрес ТСЖ   кирпич в количестве 215 424 штук.

Последняя поставка кирпича в адрес ТСЖ «Париж» произведена 18.10.2006 (счет-фактура  и товарная накладная от 18.10.2006  №1291).

Оплата за поставленный товар произведена  ТСЖ путем перечисления  денежных средств на расчетный счет ООО «Фаворитстрой».

В ходе  проведения проверки  было  установлено, что ООО «Фаворитстрой» осуществляло закупку кирпича у ООО «База металлопроката и стройматериалов» (ИНН 4345064443), состоящего на учете в ИФНС России по г.Кирову.

Последняя поставка кирпича в адрес ООО «Фаворитстрой» произведена 05.12.2006 (счет-фактура  и товарная накладная от 05.12.2006  №19224).

В свою очередь ООО «Фаворитстрой» перечисляет на расчетный счет ООО «База металлопроката и стройматериалов» денежные средства за кирпич в сумме 1 946 165 руб.  (в т.ч. -  НДС 296 872,62 руб.).

Последняя поставка кирпича в адрес ТСЖ была осуществлена ООО «Фаворитстрой» 18.10.2006,  а ООО «Фаворитстрой» получило данный кирпич от ООО «База металлопроката и стройматериалов» только 05.12.2006.

2.  По ООО «СтройПерспектива».

Как  следует из  материалов дела и  установлено  судом первой инстанции, между  ТСЖ и  ООО «СтройПерспектива»  заключен договор от 27.04.2006  №157, по условиям  которого  ООО «СтройПерспектива» обязуется продать кирпич производства ОАО «УЗМС» и кирпич производства ООО «Производство керамического кирпича на Закаменной», а ТСЖ  оплатить данный товар.

ООО «СтройПерспектива» поставило в адрес ТСЖ  кирпич в количестве 855 744 шт., на сумму 13 471 969 руб. (в т.ч. НДС - 2 055 046 руб.).

Оплата за поставленный товар произведена  ТСЖ в полном объеме путем перечисления  денежных средств на расчетный счет ООО «СтройПерспектива» в сумме 13 471 969 руб.

Из материалов дела в отношении ООО «СтройПерспектива»  усматривается  следующая информация:

- по  сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц,  данное  предприятие поставлено на налоговый учет 28.11.2005,  юридический адрес:  г.Москва, Фурманный пер., 24; снято с налогового учета 12.01.2009,

- руководителем и учредителем является Финкин Григорий Геннадьевич.

По сведениям, представленным Управлением по налоговым преступлениям МВД по РК  ООО «СтройПерспектива» по юридическому адресу:  г.Москва, Фурманный пер., 24 не располагается (протокол осмотра от 03.07.2009).

В  материалах дела имеются объяснения от 21.02.2009 Финкина Григория Геннадьевича,  в  который  он  пояснил,  что учредителем и руководителем ООО «СтройПерспектива» он не является. Документы для регистрации данной организации в государственные органы он не сдавал. Сотрудников в ООО «СтройПерспектива» не нанимал. Доверенность на регистрацию ООО «СтройПерспектива» не выдавал. Расчетные счета ООО «СтройПерспектива» не открывал, доверенностей на открытие расчетных счетов не выдавал. Название организации ТСЖ «Париж» свидетелю не знакомо, финансово-хозяйственных отношений с ними не имел, договоров не подписывал. Далее Финкин Г.Г. пояснил, что ранее  ему принадлежал паспорт серии 4506 №073320, выданный 24.06.2003  ОВД района Ивановское г.Москва. При этом свидетель указал, что примерно  в 2004 году на рынке «Савеловский» он покупал SIM-карту для телефона. При покупке SIM-карты с его паспорта сняли копию. После этого примерно с начала 2005 года к Финкину Г.Г. неоднократно обращались сотрудники правоохранительных органов по поводу зарегистрированных на его имя различных фирм. Черноусов  В.А.  свидетелю не знаком, договоров с ним он не заключал.

В ходе проведения выездной налоговой проверки  Инспекция установила,  что договора, счета-фактуры, товарные накладные и другие документы от имени ООО «СтройПерспектива» подписывала Онникова Е. Н.

Исходя  из  сведений  по  открытому  в Московском филиале «СКА-Банк»  расчетному  счету  ООО «СтройПерспектива»  банковской карточки с образцами подписей и оттиском печати было установлено, что по состоянию на 27.03.2006 генеральным директором ООО «СтройПерспектива» являлась Онникова Евгения Николаевна, паспортные данные отсутствуют.  В ходе  мероприятий налогового контроля  Онникову Е.Н.  разыскать  не  удалось.

Согласно сведениям,  полученным  налоговым органом по линии МВД Республики Коми ООО «СтройПерспектива» приобретало кирпич у ООО «База металлопроката и стройматериалов».  Денежные средства за кирпич ООО «СтройПерспектива» перечислило на расчетный счет ООО «База металлопроката и стройматериалов».

Стоимость кирпича, по которой  ООО «СтройПерспектива» поставило  кирпич в адрес ТСЖ,  превышает стоимость его приобретения у ООО «База металлопроката и стройматериалов» на 6 762 196 руб.

Последняя поставка кирпича в адрес ТСЖ была осуществлена ООО «СтройПерспектива» 10.08.2006,  при этом ООО «СтройПерспектива» получило данный кирпич от ООО «База металлопроката и стройматериалов» только 19.10.2006.

Из  материалов  дела  следует, что  между  ТСЖ  и  ООО  «СтройПерспектива» заключен договор от 24.07.2006  №458, по условиям  которого ООО «СтройПерспектива» обязуется продать «Блочную трансформаторную подстанцию в бетонной оболочке 2КТПБ400-10/0,4», а ТСЖ оплатить данный товар.

ООО «СтройПерспектива» выставило в адрес ТСЖ  счета-фактуры и товарные накладные на сумму 5 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 762 711,86 руб.).

Оплата за данный товар произведена  ТСЖ путем перечисления  денежных средств на расчетный счет ООО «СтройПерспектива» в размере 4 200 000 руб., а также собственным векселем ТСЖ  на сумму 800 000 руб. (акт приема-передачи от 25.07.2006).

Согласно оборотной стороне векселя от ООО «СтройПерспектива» данный вексель передан  Черноусову В.А. (руководителю ТСЖ), который в дальнейшем по акту приема-передачи от 31.07.2006 предъявил данный вексель к оплате ТСЖ.  При этом за данный вексель Черноусовым В.А. внесены в кассу ООО «СтройПерспектива» (ПКО от 31.07.2006 №1345) наличные денежные средства в размере 800000 руб.,

Трансформаторная подстанция в дальнейшем была передана Сизову С.М. и Черноусову В.А. (учредителям ТСЖ «Париж») по договору об участии в долевом строительстве от 25.04.2007  № 24/ЖК.

В ходе анализа расчетного счета ООО «СтройПерспектива» было установлено, что организация 26.07.2006 перечислила денежные средства в сумме 1 400 000,00 руб. (в т.ч.  НДС) на расчетный счет ООО «Кантек». В основании платежа указано «оплата по сч. № 92 от 21.07.2006 за блочную комплектную трансформаторную подстанцию в бетонной оболочке 2КТПБ400-10/0,4 по договору № 132 от 20.07.2006».

При исследовании расчетного счета ООО «Кантек» за 2006  установлено, что ООО «Кантек» денежные средства в качестве  оплаты за  трансформаторную подстанцию не перечисляло.

Производителем трансформаторной подстанции, поставленной в адрес ООО «СтройПерспектива», ООО «Кантек» не являлось.

В  ходе проведения проверки  было  установлено, что ООО «Кантек» по юридическому адресу не располагается, производственных мощностей, основных средств, а так же цехов, складских помещений не имеет, численность персонала 1 человек (руководитель), транспортных средств не имеет, руководителем и учредителем Общества является М.С. Байкенов. Основным видом деятельности ООО «Кантек» является розничная торговля в неспециализированных магазинах.

На  основании изложенных  обстоятельств,  с учетом  положений  статьи  71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный  суд  считает,  что  суд  первой  инстанции пришел к правильному  выводу  о недоказанности налоговым органом оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления ему спорных сумм налога на прибыль, пени и налоговых санкций по договорам с контрагентами ООО «СтройПерспектива» и ООО «Фаворитстрой», т.к. доказательств, свидетельствующих  об отсутствии у  ТСЖ  осторожности и осмотрительности  при выборе  своих контрагентов  и  доказательств,  подтверждающих  недобросовестность  поведения  налогоплательщика  налоговым органом  в материалы дела не  представлено.

Довод  Инспекции о  том, что в октябре 2006,  когда руководителем ООО «Фаворитстрой»  была  уже  Кривошеева Н.В., а в счетах-фактурах  по-прежнему  содержатся  подписи  Губановой Н.В., что  свидетельствует о недостоверности  содержащихся  в  них   сведений,    арбитражный  апелляционный  суд  считает  документально не  подтвержденным, т.к.  в   «Справке об  исследовании»  от 16.09.2009  №2184  указано,  что  в  отношении  части  документов,  представленных  на  исследование,  не  представляется возможным  решить вопрос  - кем именно, Губановой Н.В. или  иным лицом,  выполнены  подписи.  В отношении  другой  части  документов по результатам  исследования  сделан вывод о том,  что  подписи  от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Фаворитстрой»  вероятно  выполнены  разными лицами.  Решить вопрос в категоричной форме  не  представляется возможным  из-за упрощенного  выполнения исследуемой подписи.

Таким образом,  показания  Губановой Н.В.,  в  которых  она отрицает,  что  подпись,  содержащаяся в документах по сделкам с ООО «Фаворитстрой»,  принадлежит ей,   не  подтверждаются  «Справкой об  исследовании»  от 16.09.2009  №2184,  поэтому  позицию налогового органа  о  подписании  документов  неуполномоченным  лицом  также  нельзя  признать  обоснованной.

Ссылка  налогового органа  на отсутствие  контрагентов  ТСЖ  по  своим юридическим  адресам автоматически не свидетельствует о невозможности  их  участия  в  предпринимательской деятельности  ТСЖ в качестве его контрагентов.  Тот факт, что  в Едином государственном реестре юридических лиц  в качестве  адресов  названных  предприятия  указаны  адреса, по  которым  данные  предприятия находились в момент их регистрации,   может  свидетельствовать о том, что при смене  своих  адресов  ООО «Фаворитстрой» и     ООО «СтройПерспектива»  своевременно не внесли  необходимых  изменений  в ЕГРЮЛ, как того требует  законодательство о государственной регистрации юридических лиц.

В  отношении  довода  налогового органа  о  расхождении  в датах  поставки  кирпича  в адрес  ТСЖ  с  датами,  когда  кирпич  был  закуплен  его контрагентами,  арбитражный  апелляционный  суд  считает,  что  кирпич  не является  товаром,