Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n А29-12723/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

2007 год в сумме 143 271 рубль в результате занижения налоговой базы на 1 102 085 рублей 18 копеек вследствие завышения суммы доходов на 1 206 324 рубля 24 копейки и завышения профессиональных налоговых вычетов на 2 308 409 рублей 42 копейки.

Также Инспекцией по указанным основаниям установлена неполная уплата единого социального налога:

- за 2005 год в сумме 99 674 рублей 63 копеек в результате занижения налоговой базы на 4 110 277 рублей 04 копейки,

- за 2006 год в сумме 250 757 рублей 66 копеек в результате занижения налоговой базы на 11 978 205 рублей 30 копеек,

- за 2007 год в сумме 41 948 рублей 85 копеек в результате занижения налоговой базы на 1 102 085 рублей 18 копеек.

Предприниматель по суммам расходов не спорит. Оспаривая доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога, Предприниматель указывает на то, что, определяя сумму дохода, налоговый орган не учел, что на расчетный счет налогоплательщик вносил собственные денежные средства в виде «пополнения счета», а не выручку от реализации товара за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники.

На основании пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании статьи 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Как видно из Журнала регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (далее – Журнал регистрации, листы дела 1-55 том 25), некоторое время контрольно-кассовая техника Предпринимателя не работала, о чем сделаны соответствующие записи «не работала касса», «сломана касса». В те дни, когда касса не работала, сумма выручки от реализации товаров в Журнале регистрации не отражалась.

Реализация товаров за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники подтверждается представленными Предпринимателем в ходе налоговой проверки приходными кассовыми ордерами, накладными и счетами-фактурами (листы дела 4-12, 24-130 том 8, тома 10-23). Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку Предпринимателя на отсутствие в приходных кассовых ордерах его подписи, поскольку к приходным кассовым ордерам представлены накладные, подписанные лицами, получившими товар и счета-фактуры, за подписью Предпринимателя, выставленные на оплату товара, указанного в накладных и приходных кассовых ордерах. Контрагенты Предпринимателя МУП «Холод», ИП Ляшкевич В.В., ООО «Димант-Сервис» представили накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, подписанные Предпринимателем.

Также, из материалов дела видно, что суммы выручки с применением контрольно-кассовой техники и суммы выручки, полученные от реализации товаров за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники (за минусом налога на добавленную стоимость) соответствуют операции «пополнение счета» банковской выписки по операциям на расчетном счете Предпринимателя (том 24). Так, согласно банковской выписке за 2005 год сумма, поступившая в пополнение счета, составила 11 559 000 рублей; при этом сумма выручки, отраженная в книге кассира – операциониста и внесенная Предпринимателем на расчетный счет как пополнение счета от реализации товаров с применением контрольно-кассовой техники, составляет 7 006 131 рубль 13 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 728 965 рублей), сумма от реализации товаров, отраженная в приходных кассовых ордерах (без применения контрольно-кассовой техники), составляет 5 820 537 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 538 704 рублей 12 копеек).

Из объяснений индивидуального предпринимателя Кудряшова Э.В. следует, что он осуществлял оптовую торговлю продовольственными товарами, мелкооптовую торговлю с применением контрольно-кассовой машины. В 2006-2007 годы у него были договорные отношения с ИП Брежневым А.А.; в октябре 2006 года он реализовал за наличный расчет ИП Брежневу А.А. товар на сумму 3 470 тыс. рублей, кассовый чек при этом не выбивался, были выданы накладная и квитанция к приходно-кассовому ордеру; возможно сумма 3 470 тыс. рублей была отражена в декларации по налогу на доходы физических лиц, она включена в книгу продаж для исчисления налога на добавленную стоимость. В октябре 2006 года на расчетный счет были внесены 1 878 000 рублей, вырученные за реализацию товара за наличный расчет и личные деньги (протокол допроса от 26.03.2009, листы дела 30-35 том 5).

Из объяснений бухгалтера Предпринимателя - Алексеевой Е.А. следует, что при составлении отчетности она включала в сумму дохода денежные средства, поступающие на расчетный счет в банке от покупателей и поступающие в банк денежные средства, как пополнение счета, которые Предприниматель вносил на расчетный счет сам. Данные денежные средства не совпадают с денежными средствами, поступающими через кассу, они больше; не на всю реализацию есть документы. В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц сумма выручки от реализации товаров определялась как сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет в банке от покупателей и поступивших на расчетный счет в банке как пополнение счета (последних не в сумме, проходящей только через кассу, а в сумме пополнения счета, то есть как суммы денежных средств, которые Предприниматель вносит на расчетный счет).  Сумма дохода, отраженная в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2005-2007 годы, сложилась из оплаты покупателями товаров через банк и пополнения счета денежными средствами от Предпринимателя (протокол допроса от 20.02.2009, листы дела 20-25 том 5).

Материалами дела подтверждается, что суммы дохода (выручки от реализации товаров), определенные налоговым органом, соответствуют суммам дохода, отраженным Предпринимателем в налоговых декларациях, в частности, по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы (листы дела 71-86, 88-94 том 25). Налогооблагаемый доход (выручка от реализации товаров) по данным налогового органа меньше дохода, отраженного Предпринимателем в налоговых декларациях, на суммы налога на добавленную стоимость, включенного Предпринимателем в сумму налогооблагаемого дохода, а также на суммы выданных Предпринимателю возвратных кредитов. При этом Предприниматель, указывая на завышение суммы дохода от реализации товаров при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, не представил уточненные налоговые декларации за спорный период.

С учетом изложенного, налоговый орган обоснованно определил доход Предпринимателя исходя из поступивших на расчетный счет денежных сумм в безналичном порядке в качестве оплаты за товар; выручки от реализации товаров с применением контрольно-кассовой техники и выручки от реализации товаров без применения контрольно-кассовой техники, внесенной Предпринимателем на расчетный счет.

Суд апелляционной отклоняет доводы Предпринимателя о недоказанности факта реализации товаров без применения контрольно-кассовой техники как необоснованные. Так, согласно Журналу регистрации (лист дела 21, 25, 26 том 25) касса не работала 05.02.2006, 07.05.2006, 29.05.2006. Между тем, имеются накладные на отпуск товаров от 05.02.2006 № 886, от 07.05.2006 № 605, 636, 641, от 29.05.2006 № 3030, счета-фактуры от 05.02.2006 № 09, от 07.05.2006 № 23-25, от 29.05.2006 № 61, свидетельствующие о реализации в указанные дни товаров индивидуальному предпринимателю Фомину В.М., МУП «Золотой багет», «Каратайское ПО» (листы дела 77-78 том 13, листы дела 17-18, 38-39, 49-52 том 14). Кроме того, в ходе налоговой проверки Предприниматель пояснял, что осуществлял реализацию товаров за наличный расчет индивидуальному предпринимателю Брежневу А.А. без пробития кассового чека.

Доводы Предпринимателя о том, что в проверяемом периоде он пополнял расчетный счет в банке из средств личных сбережений, не подтверждаются представленными в дело доказательствами.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Инспекцией были правильно уменьшены и определены налоговые обязательства Предпринимателя (листы дела 25-45 том 28), в том числе с учетом точно исчисленных сумм денежных средств, всего поступивших на расчетный счет Предпринимателя, исключенных из налогооблагаемой базы возвратных кредитов, ошибочно перечисленных сумм, налога на добавленную стоимость; и с учетом представленных Предпринимателем кассовых чеков по контрагентам ИП Ляшкевич В.В. (листы дела 20, 31-36, 46-47, 49, 50, 52, 58, 61, 66, 67, 69, 70, 73, 80, 85, 87- 90, 95 том 9), ООО «Диамант-Сервис» (лист дела 4 том 27) и МУП «Холод» (листы дела 82-84 том 28). В результате сумма дохода (выручки) Предпринимателя от реализации товаров за проверяемый период (исходя из поступивших денежных средств от контрагентов, выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, и выручки, полученной по приходным кассовым ордерам) правильно определена Инспекцией: за 2005 год в сумме 17 669 134 рублей 16 копеек, за 2006 год в сумме 37 020 516 рублей 77 копеек, за 2007 год в сумме 21 908 182 рубля 86 копеек.

Суд первой инстанции обоснованно не принял в качестве надлежащих доказательств представленные Предпринимателем копии кассовых чеков (листы дела 50-203 том 27). В отношении части копий кассовых чеков указанные в них суммы были учтены Инспекции при определении суммы выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники. Часть представленных копий кассовых чеков не читаема. Предприниматель не представил оригиналы кассовых чеков. Возможность представления оригиналов кассовых чеков и их наличие материалами дела не подтверждается. Доказательств получения заявителем копий представленных кассовых чеков с их оригиналов не имеется.

Кроме того, материалами дела не подтверждается, что суммы, указанные в представленных Предпринимателем копиях кассовых чеков, были заявителем учтены в суммах выручки от реализации товаров, полученных с применением контрольно-кассовой техники, не оспариваемых Предпринимателем, и что копии кассовых чеков относятся к конкретным приходным кассовым ордерам, накладным и счетам-фактурам, выручка от реализации по которым включена налоговым органом в налогооблагаемую базу Предпринимателю.

Следовательно, отсутствуют основания для исключения сумм по представленным заявителем копиям кассовых чеков из сумм выручки, подлежащей налогообложению.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, Арбитражный суд Республики Коми пришел к правомерному выводу, что Предпринимателем допущено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005-2007 годы, подлежит включению в состав доходов выручка, полученная при реализации товаров за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники, и правильно отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции в оспариваемой части (за исключением признанных судом неправомерно доначисленных сумм налогов, пеней и примененных налоговых санкций).

С учетом изложенного апелляционная жалоба Предпринимателя в данной части удовлетворению не подлежит.

2. В соответствии со статьей 143 Кодекса индивидуальный предприниматель Кудряшов Э.В. в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса (за