Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А82-6943/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого.

Поскольку при продаже маркированного, упакованного, затаренного полезного ископаемого реализация его в смысле пунктов 2 и 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации не осуществляется, то определение стоимости добытого полезного ископаемого в силу пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляется с использованием расчетного способа оценки.

Апелляционным судом из материалов дела установлено и сторонами не оспаривается, что в проверяемый инспекцией период Общество производило добычу минеральной воды, которую подвергало впоследствии обработке, включающей очистку, фильтрацию, насыщение углекислым газом, розлив в бутылки, этикировку, то есть в отношении добытой минеральной воды были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, минеральная вода подвергалась техническому переделу.

Бальнеологическими заключениями на минеральные воды из скважин 2/63 и 3/63 вода минеральная питьевая лечебно-столовая «Угличская» и вода минеральная питьевая лечебно-столовая «Угличская (магниевая)» подтверждено, что минеральная вода относится к минеральной питьевой лечебно-столовой XVI группе промышленный разлив воды Общество может осуществлять с насыщением её диоксидом углерода при условии соблюдения требований ГОСТ 13273-88 и СанПиН 2.3.3.1078-01 (том 1, листы дела 59-64).

Материалы дела показали, ООО «Угличский завод минеральной воды» в проверяемом инспекцией периоде осуществляло добычу подземных минеральных вод на основании лицензии ЯРЛ 57589 МЭ на право пользования недрами: добычу минеральных подземных вод на розлив и для хозяйственно – бытовых нужд в  г. Углич Ярославской области (том 1, лист дела 76).

Розлив минеральной воды осуществлялся Обществом в соответствии с технологической инструкцией, утвержденной директором предприятия (том 1, листы дела 65-73).

Имеющимися в деле санитарно-эпидемиологическими заключениями подтверждено соответствие произведенной Обществом минеральной воды «Угличская» и «Угличская (магниевая)» санитарным правилам и нормативам (том 1, листы дела 81,82).

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятом постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 года № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», розлив природных минеральных вод по бутылкам из источников и скважин не входит в раздел С «Добыча полезных ископаемых» (в описании раздела С прямо указано, что раздел С не включает в себя розлив по бутылкам природных минеральных вод из источников и скважин), а относится к подразделу DA «Производство пищевых продуктов, включая напитки и изделия из табака» раздела D «Обрабатывающие производства» классификационная группа 15.89.1.

Имеющимся в материалах дела информационным письмом  от 04.11.2003 года № 08-01-02/23612 об учете Общества в ЕГРПО подтверждено осуществление Обществом производства минеральных вод, а также оптовой и розничной торговли безалкогольными напитками (том 1, листы дела 74,75).

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 года № 301, бутилированная минеральная вода относится к продукции пищевой промышленности. Данное обстоятельство подтверждают Сертификаты соответствия на продукцию ООО «Угличский завод минеральной воды» с указанным в них кодом продукции, в соответствии с которыми предприятие выпускает серийную продукцию с кодом 91 8544 «воды питьевые лечебно-столовые» (том 1, листы дела 77-80).

Следовательно, как правомерно указал суд первой инстанции, реализуемая Обществом бутилированная минеральная вода является продуктом обрабатывающей промышленности, реализация добытого полезного ископаемого в смысле пунктов 2 и 3 статьи 340 и статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, и, следовательно, оценка стоимости добытых полезных ископаемых, содержащегося в реализуемой Обществом минеральной воде «Угличская» и «Угличская (магниевая)» должна осуществляться расчетным способом в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, как это делало Общество в течение 2004-2006 годов.

Поскольку в данном случае Обществом в отношении добытой воды были осуществлены  предусмотренные Межгосударственным стандартом ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые. Технические условия», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 17 марта 1988  года № 603 (с изменениями) технологические операции (очистка от примесей, сернокислым  серебром и др.), не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, следовательно, продукция Общества -минеральная вода профильтрованная, обеззараженная, газированная двуокисью углерода, разлитая в бутылки и укупоренная не может признаваться полезным ископаемым.   Доводы апелляционной жалобы налогового органа о том, что спорные операции, произведенные Обществом, не могут рассматриваться как переработка добытого полезного ископаемого, так как минеральная вода при добыче, а также при реализации соответствовала  требованиям ГОСТ 13273-88, а, следовательно, спорные операции должны расцениваться как доведение Обществом воды до соответствующего стандарта, отклоняются апелляционным судом, учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 18.12.2007 года № 64.

Кроме того, письмом от 12.03.2007 года № 130-41/738 Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии также подтвердило, что ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые. Технические условия» предусматривает перед разливом насыщение минеральных вод двуокисью углерода, обработку минеральных вод сернокислым серебром, раствором гипохлорита натрия, содержащим активный хлор, а также лимонными или аскорбиновыми кислотами. Очищенная, обеззараженная, насыщенная двуокисью углерода, разлитая в бутылки и маркированная минеральная вода по ГОСТ 13273-88 является готовой продукцией и в соответствии с кодами ОКП 91 8543, 91 8544,91 8545 относится к продукции производства безалкогольных напитков и минеральных вод (том 1, лист дела 96).

Как указывалось выше, согласно пункту 4 статьи 340 Кодекса в данном случае, поскольку Обществом производилась реализация продукции (воды минеральной «Угличская» и «Угличская (магниевая)», а реализация добытого полезного ископаемого налогоплательщиком не производилась, стоимость добытого полезного ископаемого должна определяться с использованием расчетного способа оценки, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса.

Как следует из пункта 4 статьи 340 Кодекса, расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также  за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5)  расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

6)  расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 настоящего Кодекса.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком   незавершенного   производства   на   конец   налогового   периода.   Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, налогоплательщик  производил расчет  оценки  стоимости  1  тысячи  кубических метров  добытой минеральной воды исходя из следующих затрат: амортизационные отчисления по оборудованию; осмотр и техническое обслуживание трубопроводной аппаратуры; осмотр и необходимый ремонт электрооборудования; содержание санитарной зоны, косьба, уборка территории; каптаж (освещение, отопление, обслуживание); водоподготовка (освещение, ремонт, обслуживание); фильтрование (расходный материал, обслуживание, ремонт); проведение режимных наблюдений, лабораторные исследования; аренда земли под санитарную зону; накладные расходы; рентабельность (том 1, лист дела 102). В обслуживание входит заработная плата работников, занятых на соответствующих работах и единый социальный налог на неё, в рентабельность заложена прибыль, в накладные расходы - составляющая всех налогов предприятия, приходящаяся на добытую минеральную воду. В стоимости единицы продукции, составляющей 2,4 рубля, согласно калькуляции, стоимость минерального сырья добытого полезного ископаемого, определенного указанным расчетным способом, составляет 0,15 рублей (том 1, лист дела 103). Данный расчет не включает в себя стоимость расходов, не связанных с добычей полезного ископаемого, и составляющих более 90% стоимости реализуемой продукции, в том числе стоимость преформ, крышек, маркировки, упаковки, розлива и прочих производственных затрат.

Как усматривается из материалов дела, расчет и калькуляция себестоимости производимой бутилированной минеральной воды в суде первой инстанции не были оспорены представителями налогового органа, возражений по самому расчету ими не представлено.

Между тем, в судебном заседании апелляционного суда налоговый орган заявил, что расчет стоимости одной тысячи кубических метров добытой минеральной воды и калькуляция стоимости единицы продукции 1,5 литра воды составлена предприятием неверно.

Однако судом первой инстанции дана оценка расчету и калькуляции себестоимости производимой Обществом бутилированной  минеральной воды. Апелляционный суд также считает, что данный расчет соответствует нормам права и материалам дела.

Кроме того, в суде первой инстанции данный расчет не оспаривался инспекцией, что отражено в решении суда первой инстанции. Ни в акте проверки, ни в решении претензий к расчетной стоимости добытого полезного ископаемого налоговый орган не выразил. В суд свой контррасчет добытого Обществом полезного ископаемого, инспекцией не представлен. Между тем, в судебном заседании не устанавливаются нарушения налогового законодательства, которые не были установлены в ходе проверки и при вынесении решения. Апелляционная инстанция считает, что в данном рассматриваемом случае, правильность составления расчета стоимости добытой минеральной воды не имеет существенного значения, поскольку инспекцией в ходе проверки данное обстоятельство не проверялось, нарушений порядка составления расчета проверяющими не установлено. Налоговым органом оценка добытого полезного ископаемого определена другим способом – исходя из сложившейся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период реализации добытого полезного ископаемого. Правомерность определения стоимости добытого Обществом полезного ископаемого, примененного налоговым органом данным способом, подвергалась оценке судом первой инстанции и апелляционным судом.     

При таких обстоятельствах, у апелляционного суда не имеется оснований для отмены решения суда первой инстанции, по мотивам, приведенным налоговым органом в апелляционной жалобе, несоответствия выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела, не установлено.

Апелляционный суд приходит к выводу, что оспариваемое Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области  решение суда первой инстанции от 27.12.2007 года вынесено с соблюдением норм материального права, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам, поэтому отмене не подлежит. Нарушения судом первой инстанции норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены решения, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей следует отнести на её заявителя. Уплата государственной пошлины по апелляционной жалобе подтверждена платежным поручением № 103 от 07.03.2008 года.

Руководствуясь