Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу n А82-12503/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

1. Как следует из материалов дела, Предпринимателем при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004-2006 годов применены налоговые вычеты и при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004-2006 годы приняты расходы по приобретению товаров у следующих контрагентов:

- ООО «Надежное партнерство» (в некоторых счетах-фактурах и накладных содержится наименование продавца – ООО «Надежное портнерство» (листы дела 45 – 50 том 11)), ИНН 7744002349, адрес: г.Москва, ул.Макаренко, д.6, стр.1;

- ООО «Вега», ИНН 7710296590, адрес: г.Москва, ул.Котельническая набережная, д.8;

- ООО «Альфа-Трейд», ИНН 7705465093, адрес: г.Москва, ул.Пятницкая, д.70/41;

- индивидуального предпринимателя Африкяна А.К., ИНН 775800153488, адрес: г.Москва, ул.Ивантеевская, д.24 «б»;

- индивидуального предпринимателя Гасанова Р.М., ИНН 500107371181, адрес: Московская область, г.Балашиха, ул.Свердлова, д.3, кв.7.

Однако указанных организаций и индивидуальных предпринимателей (с такими наименованиями, идентификационными номерами и реквизитами, указанными в представленных налогоплательщиком документах) не существует и в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей не зарегистрировано. Идентификационные номера ООО «Вега», индивидуальных предпринимателей Африкяна А.К. и Гасанова Р.М. имеют нарушенную структуру и не принадлежат ни одной организации и ни одному индивидуальному предпринимателю.

Так, из писем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 50 по г.Москве от 29.10.2007 № 20-11/007991, от 15.01.2008 № 20-11/000192 следует, что ООО «Надежное партнерство» (ИНН 7744002349) на налоговом учете не состоит, указанный ИНН принадлежит другой организации – АКБ «Кредиттраст» (листы дела 60, 61 том 10). Данный факт подтверждается Выпиской из ЕГРЮЛ в отношении АКБ «Кредиттраст» (листы дела 65 – 131 том 9). В письме Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 03.02.2009 № 12-19/008592 (листы дела 109 – 110 том 10) сообщается, что в реестре налогоплательщиков содержатся сведения о двух организациях с наименованием ООО «Надежное партнерство» (и иным ИНН). Однако их адреса не совпадают с адресом продавца, указанным в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах и накладных.

Из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г.Москве от 24.01.2008 № 02-11/00686 следует, что ООО «Вега» (ИНН 7710296590) на налоговом учете не состоит (лист дела 12 том 10). Данный факт подтверждается также выпиской из реестра налогоплательщиков (лист дела 61 том 9). Согласно письму УФНС России по г.Москве от 03.02.2009 № 12-19/008592 (листы дела 109 – 110 том 10) в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков отсутствует организация с наименованием ООО «Вега» и ИНН 7710296590, данный ИНН является фиктивным.

Согласно писем Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г.Москве от 04.02.2008 № 24-09/007016, Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 03.02.2009 № 12-19/008592 ООО «Альфа-Трейд» (ИНН 7705465093) на налоговом учете не состоит, указанный ИНН принадлежит другой организации – ООО «Альфатрайд» (листы дела 26 – 28, 109 - 110 том 10). Данный факт подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Альфатрайд» (листы дела 28-32 том 10). Вместе с тем, ООО «Альфатрайд» налоговую отчетность не представляет с 4 квартала 2004 года; последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2004 года, при этом налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлены с нулевыми показателями; сведения об открытых счетах ООО «Альфатрайд», а также о зарегистрированной  контрольно-кассовой технике данной организации отсутствуют; счет организации закрыт 28.12.2004 в ликвидированном банке ООО КБ «Банк инвестиций и кредитования»; вид деятельности организации не связан с рассматриваемыми операциями, а именно оптовая торговля автотранспортными средствами.

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г.Москве от 05.02.2008 № 22-12/04236, письму Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 30.04.2009 № 12-19/42924 Африкян А.К. (ИНН 775800153488) на налоговом учете не состоит, не зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя, указанный ИНН не существует (листы дела 143 -  146 том 9, лист дела 31 том 11). Из письма Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 21.05.2009 № 12-15/051139 (лист дела 42 том 11) следует, что в ЕГРН и ЕГРИП не содержится сведений о физическом лице Африкяне А.К., ИНН 775800153488 является фиктивным. Данный факт подтверждается также выпиской из реестра налогоплательщиков (лист дела 62 том 9). Как следует из письма Отделения по району Богородское Отдела Управления Федеральной миграционной службы России по г.Москве адреса, указанного в представленных налогоплательщиком документах, составленных от имени Африкяна А.К., не существует (лист дела 134 том 9).

Из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Балашихе Московской области от 18.02.2008 № 11-02/008дсп следует, что Гасанов Р.М. (ИНН 500107371181) на налоговом учете как физическое лицо и как индивидуальный предприниматель не состоит (лист дела 4 том 10). Данный факт подтверждается выпиской  из реестра налогоплательщиков (лист дела 63 том 9). Согласно письму Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 28.01.2009 № 11-11/0974 (лист дела 106 том 10) сведения об индивидуальном предпринимателе Гасанове Р.М. в ЕГРИП отсутствуют, ИНН 500107371181 имеет нарушенную структуру и не может принадлежать ни одному лицу. Согласно письму Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Московской области от 23.04.2008 № 29/4/2-35 Гасанов Р.М. по адресу, указанному в представленных налогоплательщиком документах, не зарегистрирован (листы дела 135 – 138 том 9). 

Таким образом, из изложенного также следует, что названные поставщики не имели возможности реального осуществления хозяйственных операций и не совершали операций по реализации товаров Предпринимателю. АКБ «Кредиттраст», которому принадлежит ИНН 7744002349, указанный в документах, составленных от имени ООО «Надежное партнерство», являясь банком, реализацию товаров Предпринимателю не производил. Доказательств того, что Предприниматель имел хозяйственные взаимоотношения с иными организациями с наименованием ООО «Надежное партнерство», находящимися по другим адресам, не имеется и Предпринимателем на них не указано. Также не имеется доказательств того, что Предприниматель имел хозяйственные взаимоотношения и приобретал товар у ООО «Альфатрайд» (ИНН которого указан в документах, составленных от имени ООО «Альфа-Трейд») и у иных организаций с наименованием ООО «Вега».

Представленные Предпринимателем платежные поручения о перечислении (частично) в 2004 году денежных средств получателям с наименованием ООО «Надежное партнерство» и ООО «Альфатрайд» и выписки по лицевому счету Предпринимателя в банке не подтверждают фактов совершения указанными организациями хозяйственных операций, в связи с которыми Предпринимателем заявлено право на применение налоговых вычетов и приняты расходы, поскольку в платежных поручениях по ООО «Надежное партнерство» также указан ИНН получателя денежных средств, принадлежащий АКБ «Кредиттраст» (которое реализацию товаров Предпринимателю не производило), из назначения платежа платежных поручений по ООО «Надежное партнерство» и ООО «Альфатрайд» не видно, что Предпринимателем оплачивался спорный товар, поскольку в них не указано, что за товар оплачивался, по каким счетам-фактурам или накладным, по названным в платежных поручениях счетам налоговые вычеты и расходы Предпринимателем не заявлены и данные счета в подтверждение их не представлены (листы дела 62-68 том 7). Отсутствуют также доказательства дальнейшего использования оплаченного товара. Следовательно, отсутствуют основания считать, что Предпринимателем оплачен приобретенный у этих организаций товар, который в дальнейшем использован для осуществления предпринимательской деятельности.

Накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам, составленные от имени названных поставщиков, не подписаны никем со стороны поставщика и лица, принимающего денежные средства, либо не имеют сведений о лицах, отпустивших товар и подписавших накладные и квитанции (том 11).

Из объяснений Гришина Д.Г. (протокол допроса свидетеля от 17.06.2008 № 7) следует, что он работал у Предпринимателя в период 2001 – 2004 годов экспедитором-менеджером по закупке товара; во время работы сопровождал груз (товар) от поставщиков; поставщиков - организаций с наименованиями ООО «Надежное партнерство», ООО «Вега», ООО «Альфа-Трейд» и индивидуальных предпринимателей Африкяна А.К. и Гасанова Р.М. не помнит (листы дела 3 – 9 том 9).

Из объяснений Смирнова С.В. (протокол допроса свидетеля от 09.06.2008 № 5) следует, что он работал у Предпринимателя в период с 2002 года по февраль 2008 года в должности менеджера по закупкам, заместителем начальника отдела закупок товара и в должности начальника отдела доставки товара до потребителя; поставщики - организации с наименованиями ООО «Надежное партнерство», ООО «Вега», ООО «Альфа-Трейд» и индивидуальные предприниматели Африкян А.К. и Гасанов Р.М. ему не известны (листы дела 107 – 114 том 8).

Из объяснений Сизова С.Ю. (протокол допроса свидетеля от 16.06.2008 № 6) следует, что он работал у Предпринимателя в период с 1999 года по декабрь 2006 года в должности менеджера по закупке товаров, старшего менеджера по закупке товаров и начальника отдела закупок; поставщики - организации с наименованием ООО «Надежное партнерство», ООО «Вега», ООО «Альфа-Трейд» и индивидуальные предприниматели Африкян А.К. и Гасанов Р.М. ему не известны (листы дела 117 – 123 том 8).

Материалами дела также не подтверждается, что спорный товар был Предпринимателем в дальнейшем реализован и использован для осуществления предпринимательской деятельности. Ссылки заявителя на журналы и справки по приходу и расходу товаров (листы дела 17-52 том 1, 93-99 том 8) не могут быть приняты во внимание, поскольку журнал прихода по товару указывает на установление коммерческой цены и не свидетельствует о реализации указанных в нем товаров; журнал-ордер также не содержит информации о реализации товаров; расход товара, указание суммы и количества расхода товара обезличены, не содержат информации о реализации конкретных товаров.

С учетом изложенного, оценив доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что не подтверждается реальность совершения Предпринимателем хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Надежное партнерство», ООО «Вега», ООО «Альфа-Трейд» и индивидуальных предпринимателей Африкяна А.К. и Гасанова Р.М., реальное несение расходов по их оплате и для осуществления деятельности, направленной на получение дохода от осуществления предпринимательской деятельности. Представленные Предпринимателем документы неполны, не подписаны (часть документов) и содержат недостоверные сведения. Следовательно, заявленные Предпринимателем спорные расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога документально не подтверждены, налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость применены необоснованно, что повлекло неполную уплату рассматриваемых налогов.

Материалами дела подтверждается вина Предпринимателя в совершении вменяемого правонарушения, поскольку Предприниматель должен был и мог осознавать, что принятие к учету документов, содержащих недостоверные сведения, при отсутствии доказательств реального осуществления хозяйственных операций, повлечет занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога и неполную уплату рассматриваемых налогов. В материалах дела отсутствуют сведения о предпринимаемых Предпринимателем мерах по выяснению правоспособности указанных в документах контрагентов (ООО «Надежное партнерство», ООО «Вега», ООО «Альфа-Трейд», индивидуального предпринимателя Африкяна А.К. и индивидуального предпринимателя Гасанова Р.М.) и заключению с ними договоров.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области правомерно отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

2. Предприниматель считает правомерным отнесение в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для автомобилей, предоставленных Предпринимателю по договорам оказания транспортных услуг:

- от 01.01.2004, заключенному с Волковым С.А. (лист дела 5 том 14). Предприниматель ссылается на то, что в соответствии с указанным договором ему предоставлялся автомобиль ВАЗ 2106 регистрационный номер 156, с экипажем для доставки работников оптовой базы для сверки расчетов дебиторской задолженности по клиентам и прочим заданиям, связанным с производственной необходимостью;

- от 01.01.2004, заключенному со Смирновым И.Е. (лист дела 29 том 14). Предприниматель ссылается на то, что в соответствии с указанным договором ему предоставлялись автомобили ВАЗ 2105 регистрационный номер 191, ГАЗ 31029 регистрационный номер 830, ГАЗ 3110 регистрационный номер 646; ГАЗ регистрационный номер 507, с экипажем для доставки работников оптовой базы для сверки расчетов дебиторской задолженности по клиентам и прочим заданиям, связанным с производственной необходимостью;

- от 01.01.2004, заключенному с Кисляковым А.В. (лист дела 54 том 14). Предприниматель ссылается на то, что в соответствии с указанным договором ему предоставлялся автомобиль ВАЗ 2104 регистрационный номер 368, с экипажем для доставки работников оптовой базы для сверки расчетов дебиторской задолженности по клиентам и прочим заданиям,