Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.03.2008 по делу n А29-6720/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Второй арбитражный апелляционный суд

610017, годаКиров, ул.Молодой Гвардии,49

(http://www.2aas.arbitr.ru)

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

27 марта  2008 года                                                         Дело № А29-6720/2007

  Второй арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Т.В.Хоровой

судей Л.Н.Лобановой, Г.Г.Буториной

при ведении протокола судебного заседания судьей Т.В.Хоровой

при участии представителей сторон

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: Нечунаева С.А. – по доверенности от 25.10.2007 года №04-21/30

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Диньёльнефть»

на решение Арбитражного суда Республики Коми

от 23.01.2008 года по делу А29-6720/2007,

принятое судьей Василевской Ж.А.

по заявлению Общества  с ограниченной ответственностью «Диньёльнефть»

 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми

о признании частично недействительным решения № 11-08/15 от 25.07.2007 года

и требования № 336 от 25.07.2007 года в части п.п. 3, 4, 5.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Диньёльнефть» (далее- Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Усинску Республики Коми  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании  недействительным решения № 11-08/15 от 25.07.2007 года в части доначисления налога на имущество организаций за  июнь-декабрь 2005 года в размере 977 319 рублей, пени по налогу в размере 119 013 рублей 94 копейки и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 195 463 рубля 80 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 23.01.2008 года в удовлетворении требований Обществу отказано.

ООО «Диньёльнефть», не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Коми от 23.01.2008 года, принять по делу новый судебный акт: удовлетворить заявленные требования и признать незаконным ненормативный акт налогового органа в обжалуемой части.

При этом налогоплательщик ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, считает, что выводы, изложенные в решении не соответствуют фактическим обстоятельствам и противоречат имеющимся в материалах дела документам.

Общество считает, что для отнесения спорной скважины в состав основных средств необходимо соблюдение четырех условий, предусмотренных ПБУ 6/01, которые одновременно не соблюдались, поскольку истек срок действия лицензии и капитальные вложения по скважине не были завершены, в проверяемый период производилась ее пробная эксплуатация, добыча нефти производилась в целях испытания, поэтому указанная скважина правомерно учтена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в связи с чем скважина не является объектом, с стоимости которого налогоплательщик обязан уплачивать налог на имущество.

ИФНС России по г. Усинску Республики Коми в отзыве на апелляционную жалобу против доводов апелляционной жалобы возразила, указав на законность и обоснованность принятого судебного акта, пояснила, что построенная скважина № 64 отвечала всем признакам, предъявляемым законодательством о бухгалтерском учете к основным средствам, в связи с чем, подлежала включению в их состав, независимо от даты акта о вводе в эксплуатацию и приказа о включении в состав основных средств от 30.09.2007 года, поскольку от использования скважины Общество получало доход, акт приема-передачи формы КС-14  был подписан, скважина передана из бурения в эксплуатацию.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, своих представителей для участия в судебном заседании не направило, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей ООО «Диньёльнефть».

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд установил следующее.

ООО «Диньёльнефть» зарегистрировано в ИФНС по г. Усинску Республики Коми 09.08.2000 года, в проверяемом периоде осуществляло добычу и реализацию нефти, имело лицензию СЫК 06 УВС 0001.

ИФНС России по г. Усинску Республики Коми провела выездную налоговую проверку  по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года, результаты которой отражены в акте  от 29.05.2007 года № 11-08/15.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений предприятия и.о. начальника ИФНС России по г. Усинску  Республики Коми вынесено решение № 11-08/15 от 25.07.2007 года о привлечении ООО «Диньёльнефть» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные налоги и пени, в том числе оспариваемый налог на имущество за 2005 год в размере 977 319 рублей, соответствующие ему пени и налоговые санкции.

ООО «Диньёльнефть», не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на имущество, пени и штрафных санкций, обжаловало его в Арбитражный суд Республики Коми.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался положениями пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), пунктами 38, 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.03г. № 91н, и пришел к выводу о неправомерности не включения Обществом стоимости нефтяной скважины № 64 в налоговую базу по налогу на имущество в июне-декабре 2005 года, поскольку отражение эксплуатируемой скважины на счете 08 «Внеоборотные активы» не влияет на необходимость её включения в состав основных средств в целях налогообложения, несмотря на отсутствие, в том числе,  государственной регистрации права.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции счел ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи .374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. При этом оценка имущества, произведенного в самой организации, определяется по стоимости его изготовления (статья 11 Закона «О бухгалтерском учет»).

Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств регулируется:

Приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,

Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»,

Приказом Минфина России от 31.10.2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В соответствии с названными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности:

- использование имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- отсутствие намерения в последующем перепродать данные активы;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 вышеназванного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с пунктом 22 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (пункт 26 Методических указаний, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 года № 91н).

В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, применяющихся с 01.01.2004, установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Надлежащими документами, свидетельствующими о вводе объекта в эксплуатацию и принятии его на учет в качестве основного средства, будет являться акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией типовой межотраслевой формы КС-14, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н. предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном