Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n А54-6951/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                        Дело №А54-6951/2009-С18

20 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена  20 мая 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 мая 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 09 марта 2010 года по делу №А54-6951/2009 С18 (судья Мегедь И.Ю.), принятое

по заявлению ОАО «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника»

к  МИФНС России №1 по Рязанской области

о признании недействительным решения №3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика:  не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) №3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается  уведомлениями, имеющимися в деле.

        Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

        Суд апелляционной инстанции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, 26.11.2009 Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области принято решение №3133 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 3851563 руб. 79 коп., в том числе налогов в сумме 3759321 руб. 35 коп., пени в сумме 92242 руб. 44 коп.

        Основанием для принятия названного решения послужила не уплата обществом в добровольном порядке налогов и пени, указанных в следующих требованиях: №6215 от 15.10.2009; №103541 от 28.08.2009; №103998 от 25.09.2009; №104316 от 26.10.2009; №41188 от 18.09.2009; №41192 от 18.09.2009; №46353 от 07.10.2009; №46354 от 07.10.2009; №46355 от 07.10.2009; №46356 от 07.1 0.2009.

        Не согласившись с решением №3133 от 26.11.2009, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением, ссылаясь на нарушение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

       Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: их несоответствие закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

       По смыслу изложенных норм в случае, если суд установит, что оспариваемый ненормативный акт не противоречит законодательству или не нарушает прав заявителя, у него отсутствуют основания для признания его недействительным.

Предметом спора по настоящему делу является решение налогового органа о взыскании налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика №491 от 16.06.2008, принятое в порядке ст.47 НК РФ.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества в порядке, предусмотренном ст. ст. 47, 48 НК РФ.

Положения, изложенные в ст. 46, 47 НК РФ, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК РФ).

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, пени являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимки по налогам (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений ст. ст. 69 - 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Таким образом, до взыскания задолженности и пени в бесспорном порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ, налоговый орган обязан направить требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Факт наличия у налогоплательщика недоимки по налогам и пени установлен судом и подтвержден материалами дела.

         В этой связи, Обществу были направлены требования: №6215 от 15.10.2009,  №103541 от 28.08.2009; №103998 от 25.09.2009; №104316 от 26.10.2009; №41188 от 18.09.2009; №41192 от 18.09.2009; №46353 от 07.10.2009; №46354 от 07.10.2009; №46355 от 07.10.2009; №46356 от 07.1 0.2009.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно материалам дела, налоговым органом, на основании ст.46 НК РФ были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках:

- решение №22226 от 29.10.2009 (в связи с неисполнением требования №46356),

- решение №22225 от 29.10.2009 (в связи с неисполнением требования №46355),

- решение №22224 от 29.10.2009 (в связи с неисполнением требования №46354),

- решение №22223 от 29.10.2009 (в связи с неисполнением требования №46353),

- решение №21756 от 28.09.2009 (в связи с неисполнением требования №103541),

- решение №21997 от 14.10.2009 (в связи с неисполнением требования №103998),

- решение №22504 от 16.11.2009 (в связи с неисполнением требования №104316),

- решение №22268 от 05.11.2009 (в связи с неисполнением требования №6215),

- решение №21954 от 13.10.2009 (в связи с неисполнением требования №41192),

- решение №21953 от 13.10.2009 (в связи с неисполнением требования №41188),

которые были направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией.

Также инспекцией были выставлены инкассовые поручения №№48339, 48347, 48348 от 16.11.2009; №48067 от 05.11.2009; №№48016, 48017, 48018, 48019 от 29.10.2009; №47740 от 14.10.2009, №№17683, 47684, 47685, 47686, 47692, 47693, 47694, 47695, 47696, 47697, 47706, 47707, 47708 от 13.10.2009; №47346 от 28.09.2009.

Данные поручения были направлены и получены банками, в которых открыты счета налогоплательщика 17.11.2009, 06.11.2009, 30.10.2009, 19.10.2009, 14.10.2009, 06.10.2009.

При этом необходимо отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений о том, что налоговая инспекция должна направлять копии инкассовых поручений в адрес налогоплательщика или иным образом сообщать налогоплательщику о направлении соответствующих решений в банк для исполнения.

В силу п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Статья 47  НК РФ предусматривает (п.1), что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, что подтверждается извещениями банков (т.1 л.д. 97-101), налоговым органом, на основании ст. 47 НК РФ было вынесено решение №3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, которое было направлено Обществу заказной корреспонденцией.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности, является правильным.

Довод апелляционной жалобы о том, что требование №6215 от 15.10.2009 с недоимкой по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1 118 662 рубля и пени за просрочку уплаты ЕСН в сумме 17 553, 67 рублей, было направлено Обществу