Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А23-4320/08А-13-151. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

14 мая 2010 года

Дело № А23-4320/08А-13-151

Резолютивная часть постановления объявлена  31 марта 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  14 мая 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Тиминской О.А.,

судей                                  Полынкиной Н.А., Игнашиной Г.Д.,

по докладу судьи              Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ОАО «Восход» - Калужский радиоламповый завод и Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 11.02.2010г. по делу № А23-4320/08А-13-151 (судья Н.Н. Смирнова), принятое

по заявлению ОАО «Восход» - Калужский радиоламповый завод»

к Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области

о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11

при участии:

от заявителя: Казакевич И.Н. – представитель (дов. б/н от 22.12.2009),

от ответчика: Гольцунова Л.В. – начальник юридического отдела (дов. № 35010 от 11.01.2010)

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод» (далее - общество, ОАО «ВОСХОД», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11:

-   по п. 3.1 (строка 1) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 156 371 руб.;

-   по п. 3.1 (строка 3) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 968 514 руб.;

- по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 1 280 894 руб.;

-  по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 393 702 руб.;

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 940 172 руб. 91 коп.;

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 129 руб. 82 коп.;

-  по п. 5.1 резолютивной части решения в части предложения уменьшить убытки в сумме 4 312 658 руб. (с учетом уточнений).

Решением суда от 12.02.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Решение МИФНС № 7 по Калужской области от 25.11.2008 № 46/11 о привлечении ОАО «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным:

-  по п. 2.2 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 437 997,6 руб.

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени в сумме                 467 517,99 руб.

-  по п. 3.1 резолютивной части решения в части уплаты недоимки по налогам в сумме 2 189 988 руб.

В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 решение Арбитражного суда Калужской области от 12.02.2009 изменено в части отказа в признании  недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11 в части  штрафа  по ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 1 203 514 рублей. В указанной части решение Инспекции признано недействительным.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15.09.2009 решение Арбитражного суда Калужской области от 12.02.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 по делу       № А23-4320/08А-13-151 в части отказа о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области № 46/11 от 25.11.2008 о доначислении налога на прибыль в сумме 5 975 852 руб. и пени в сумме 940 172, 91 руб. отменено.

Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В остальной части решение от 12.02.2009 и постановление от 18.06.2009 оставлено без изменения.

По итогам нового рассмотрения дела решением суда первой инстанции от 11.02.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС № 7 по Калужской области от 25.11.2008 № 46/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ОАО «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод признано недействительным в части:

- п. 3 резолютивной части решения, в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 223 012 (двести двадцать три тысячи двенадцать) рублей 18 копеек;

- п. 3.1  резолютивной части решения, в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 151 822 (два миллиона сто пятьдесят одна тысяча восемьсот двадцать два) рубля как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, стороны подали апелляционные жалобы. Межрайонная ИФНС № 7 по Калужской области обжалует решение в удовлетворенной части, а ОАО «ВОСХОД» -  в части оставленной без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, заслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены  решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что Федеральным государственным унитарным предприятием «Московский институт теплотехники» (далее - ФГУП «МИТ») по договорам от 24.02.2005, от 13.03.2006 и от 07.02.2007 принята от Федерального космического агентства часть функций Государственного заказчика на выполнение работ для федеральных государственных нужд на объектах (стройках), включенных Постановлениями Правительства РФ «О государственном оборонном заказе» от 30.12.2004, от 29.12.2005, от 28.12.2006 в Перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд по подготовке серийного производства КРК «ЗК-30».

Исполнение переданных полномочий Государственного заказчика в объеме функций, установленных данными договорами, осуществляется в пределах соответствующих лимитов государственных капитальных вложений на соответствующий финансовый год и бюджетных средств, направляемых на финансирование расходов по государственным капитальным вложениям (пункт 1.3 договоров).

Пунктами 2.1 и 2.2 контрактов предусмотрено, что ФГУП «МИТ» в качестве Государственного исполнителя работ по Программе и Государственного заказчика заключает контракты, договоры подряда, услуг и поставки с предприятиями-исполнителями работ, включенными в утвержденный Правительством РФ Перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд, для выполнения государственного контракта и осуществляет контроль за ходом их выполнения, осуществляет расчеты в соответствии с государственным контрактом и заключенными договорами с учетом фактически выполненных объемов работ, услуг в пределах установленных лимитов бюджетных ассигнований по государственным капитальным вложениям из федерального бюджета.

ОАО «ВОСХОД» включено в перечень строек и объектов производственного назначения (объекты Д) по государственному заказу (письмо ФГУП «МИТ» от 21.10.2008 № 6/322-181) и заключило контракты от 12.08.2005 № 699-46-05, от 15.03.2006 № 699-46-06, от 21.02.2007 № 699-46-07   с Государственным заказчиком.

Во исполнении данных контрактов Обществом заключены:

- договоры подряда со сторонними организациями ОАО «МосЭП» и ЗАО «Атомпромстрой» на разработку рабочей документации реконструкции кровли корпуса  № 2 и реконструкцию корпуса № 2 на сумму 4 199 412 руб. Работы подрядчиками выполнены в полном объеме и приняты Обществом по актам приемки выполненных работ, а затем и ФГУП «МИТ» по актам сдачи-приемки работ от 27.08.2005 № 1-А, от 29.11.2005 № 2.1-А на сумму 4 199 412 руб.

- договор с ОАО «НИИПМ», в соответствии с которым последнее обязалось поставить и произвести наладку установки формирования фоторезистивных пленов Н1Т-100, установки формирования фоторезистивных масок П1Т-100. Договор исполнен в полном объеме, оборудование принято Обществом по акту сдачи-приемки от 05.02.2007.

- договоры подряда и поставки с ЗАО «Атомпромстрой», АНО «Противопожарный Центр-Калуга», ОАО «НИИПМ», ООО «Веза», в соответствии с которыми подрядчики и поставщики выполнили работы по реконструкции участков напыления и измерения производственного корпуса № 2, по монтажу системы пожарной сигнализации в помещениях участков напыления и измерения корпуса № 2, по поставке и наладке оборудования (установки напыления «Оратория-29», КЦКП-63). Работы приняты Обществом по актам о приемке выполненных работ № 8а/07 от15.10.2007, № 4-07 от 12.11.2007, б/н от 16.04.2007, № 18/7 от 10.05.2007, а затем и ФГУП «МИТ»  по актам выполнения мероприятий от 19.09.2007 № 1, от 14.11.2007 № 2, от 15.10.2007 № 3, от 12.11.2007 № 4 на общую сумму 7 466 400 руб.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Московский институт теплотехники» в соответствии с упомянутыми выше госконтрактами перечислило на расчетный счет ОАО «ВОСХОД»в Калужском ОСБ № 8608 денежные средства: в 2005 г. в сумме    8 199 412 руб., в 2006 году в сумме 8 700 000 руб., в 2007 году в сумме 8 000 000 руб.

Таким образом, из всех денежных средств Обществом было израсходовано 15933455 руб. на реконструкцию здания самого Общества, а 8965957 руб.- на приобретение оборудования.

Полученные денежные средства отражены Обществом в приложении к балансу (форма № 5) в качестве бюджетных средств без отражения в налоговой отчетности.

Источником финансирования этих работ является федеральный бюджет. Это подтверждается пунктом 4.1 контрактов от 15.03.2006 № 699-46-06 и от 21.02.2007 № 699-46-07.

При этом пунктом 7.8 контрактов предусмотрено, что ОАО «ВОСХОД» обязано расходовать выделяемые бюджетные средства строго в соответствии с их целевым назначением, предметом и условиями контрактов.

Письмами Министерства Обороны РФ от 16.06.2006 № 7/274-7, ФГУП «МИТ» от 06.04.2009 № 6/109-181 и от 23.11.2009 № 6/212-181 подтверждено, что финансирование ОАО «ВОСХОД» как исполнителя работ по подготовке серийного производства комплектующих комплекса ЗК-30 осуществляется за счет целевых бюджетных средств, выделенных Федеральным космическим агентством на основании Постановлений Правительства РФ о государственном оборонном заказе на соответствующий год. Контроль за целевым расходованием бюджетных средств осуществляется военным представительством Министерства обороны РФ.

На основании указанных обстоятельств налогоплательщик посчитал, что вправе не учитывать полученные денежные средства в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 2  ст. 251 НК РФ.

Налоговый орган счел такую позицию налогоплательщика незаконной и в ходе выездной налоговой проверки доначислил ему налог на прибыль в сумме 5 975 852 руб., в т.ч. по реконструкции основных средств – 3 824 030 руб. и приобретению оборудования – 2 151 822 руб., а также  соответствующие суммы пени.

Выводы Инспекции содержатся в акте 13.10.2008 №13/11, по результатам рассмотрения которого 25.11.2008 было принято решение № 46/11 о привлечении ОАО «ВОСХОД» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с данным ненормативным актом, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правильно указал на необоснованность доначисления налога на прибыль в сумме 2151822 руб. и пени в сумме 223012 руб. по приобретенному оборудованию.

В силу статей 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Исходя из норм главы 25 НК РФ  в редакции, действовавшей в проверяемый период, не учитываются для целей налогообложения доходы, полученные в рамках бюджетного финансирования.

Статьей 69 Бюджетного кодекса РФ определено, что предоставление бюджетных средств может осуществляться в следующих формах:

- ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

- средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

- трансферты населению;

- ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

- ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

- ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

- бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

- субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

- инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

- межбюджетные трансферты;

- кредиты и займы внутри страны за счет государственных внешних заимствований;

- кредиты иностранным государствам;

- средства на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Для целей же налогообложения главой 25 НК РФ бюджетные средства разделены на две группы целевых средств:

- целевое финансирование (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Перечень средств, признаваемых в целях налогообложения целевым финансированием, содержится в подпункте 14  пункта 1 статьи 251 НК РФ, в числе которых указано имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,