Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2010 по делу n А09-2360/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru;   

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город  Тула                                                                                             Дело №А09-2360/2009

12 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   12 мая 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                    Стахановой В.Н.,

судей                                                    Полынкиной Н.А., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-1775/10) общества  с ограниченной ответственностью «Экосфера»

на решение Арбитражного суда Брянской области

от 10.03.2010 по делу №А09-2360/2009 (судья Грахольская И.Э.), принятое                                                          по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экосфера»

к Межрайонной инспекции    Федеральной    налоговой    службы   №4 по Брянской области

о признании частично недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью «Экосфера» -  Жорова Л.Н., юрисконсульт, доверенность от 14.07.2009 б/н,

от ответчика: Межрайонной инспекции    Федеральной    налоговой    службы   №4 по Брянской области – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Экосфера» (далее - ООО «Экосфера», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции    Федеральной    налоговой    службы   №4 по Брянской области (далее – Инспекция, налоговый орган, МИФНС России №4 по Брянской области) о признании недействительным решения от 18.01.2008 №189 в части доначисления налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года в сумме 2 610 000 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 09.07.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 указанное решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 14.12.2009 названные судебные акты отменил и направил  дело в  суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 10.03.2010 в удовлетворении заявленных требований Общества отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО «Экосфера» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителя Общества, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 12.04.2005 заявителем на основании договора купли-продажи № н-1 (т.1,л.20) приобретено здание главного корпуса цеха №8 с подстанцией ТП №13 и галереей к цеху №1 общей площадью 18140 кв.м, расположенное по адресу: г. Брянск, пр-т  Московский,106.

По     условиям      договора    цена     приобретенного    имущества    составила 17 110 000 руб., в том числе НДС в сумме 2 610 000 руб.

 Оплата за основное средство производилась частями, последняя выплата произведена в июне 2005 года.

15.08.2005 между ООО «Экосфера» и ООО «Ромби» заключен договор подряда на выполнение работ по капитальному ремонту.

В рамках исполнения обязательств по указанному договору ООО «Ромби» произвело ремонт кровли цеха.

В соответствии с актами приемки выполненных работ  ремонт здания закончен в ноябре 2005 года. Оплата за произведенный ремонт кровли здания цеха №8 осуществлялась в сентябре, декабре 2005 года, октябре, декабре 2006 года, феврале, апреле 2007 года.

На момент окончания выездной налоговой проверки сумма непогашенной задолженности перед     ООО «Ромби» составила 353 910 руб.,  в том   числе НДС 53 970 руб. Объект сдан в эксплуатацию 03.05.2006.

При     этом     первоначально     сумма     НДС по основному средству в размере 2 610 000 руб. включена Обществом в сумму налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года.

В ходе камеральной проверки представленной декларации указанная сумма не была принята к вычету.

При проведении выездной налоговой проверки в декабре 2007 года Инспекцией, в частности, установлено, что Общество включило в сумму налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2006 года НДС по основному средству в размере 2 610 000 руб. (т.1, л.67-75).

По результатам проверки составлен акт от 17.12.2007 №189.

Решением Инспекции от 18.01.2008 №189 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ), которым     Обществу  предложено  уплатить  недоимку в сумме 2 610 000 руб.,  а также внести необходимые исправления в бухгалтерский  учет (т.1, л.7-19).

Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года в сумме 2 610 000 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Основанием для непринятия к вычету суммы 2 610 000 руб. и ее доначисления для уплаты в бюджет послужил вывод налогового органа о том, что поскольку у заявителя имеется непогашенная задолженность в размере 353 910 руб. перед ООО «Ромби», выполнявшим ремонтные работы, включенные в стоимость основного средства, то принятое на учет в 2005 году и введенное в эксплуатацию в мае 2006 года основное средство полностью не оплачено.

В соответствии с п.1 ст.143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу п.1 ч.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.п.1,2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ  вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, являются их производственное назначение, учет и наличие первичных документов, а также оплаты (в редакции статьи, действовавшей в проверяемый период). При этом налоговое законодательство не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги).

Из материалов проверки усматривается, что Общество применило вычет по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года в сумме 2 610 000 руб.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать правовые последствия.

Таким образом, обязанность по представлению документов, подтверждающих соблюдение всех условий, предусмотренных п.1 ст.171 НК РФ при заявлении вычета по НДС, предусмотрена законодательно и подлежит исполнению.

Кроме того, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Данная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 18.10.2005  N4047/05.

На основании п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК  РФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ,  при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель в апреле 2005 года приобрел здание главного корпуса цеха №8  с подстанцией ТП №13 и галереей к цеху №1 общей площадью 18140 кв.м, расположенное    по     адресу: г.Брянск, пр-т Московский,106.

В редакции ст.ст. 171, 172 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем порядке определяется наличием:

- факта оплаты по приобретенным товарам (работам, услугам);

- приобретением товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, либо товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи;

- наличием  счетов-фактур;

- принятием приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Из представленных ООО «Экосфера» документов усматривается, что оплата по вышеуказанному  договору купли-продажи  произведена  на основании  платежных поручений  от    23.05.2005   №73   в    сумме    2 942 000руб.,   от 25.05.2005    №77    в сумме  2 950 000руб. и от 01.06.2005  №86   в    сумме 1 218 000руб.  Оставшаяся  сумма  оплачена по договору прекращения взаимных требований зачетом от 04.05.2005, согласно  которому ООО «Экосфера»  прекратило требование оплаты денежными     средствами в сумме 10 000 000 руб.  за вексель  КБ «БНБ»  (ОАО) серии А № 0001044.

Кроме того, денежные средства были получены ООО «Экосфера» по договору процентного займа от ООО «Оптилайн» от 20.05.2005 №4/05-05.  

Из анализа движения денежных средств по счету ООО «Экосфера» (покупателя) и ООО «Евростек» (продавца) следует, что денежные средства, полученные обществом от ООО «ОптиЛайн» через ООО «Евростек»,  тремя оборотами в течение 1-2 банковских дней были возвращены на расчетный счет ООО «ОптиЛайн».

Так, 20.05.2005 платежным поручением ООО «ОптиЛайн» перечисляет на расчетный счет ООО «Экосфера» 2 942 712 руб.

Заявитель 23.05.2005 перечисляет эту же сумму ООО «Евростек» в качестве платы за недвижимость.

В тот же день ООО «Евростек»     перечисляет     в    качестве    платы   за услуги 2 950 000руб. на расчетный счет ООО «ОптиЛайн».

25.05.2009 ООО «Экосфера» получает от ООО «ОптиЛайн» в качестве заемных средств 2 950 000 руб. Эта же сумма  - 2 950 000 руб. 25.05.2005 перечисляется на расчетный счет ООО «Евростек» в качестве оплаты по договору купли-продажи цеха.

ООО «Евростек» 26.05.2005 перечисляет на   расчетный    счет   ООО «ОптиЛайн» 2 900 000руб. за услуги.

30.05.2005 на расчетный счет ООО «Экосфера» от ООО «ОптиЛайн» поступают заемные денежные средства в размере 3 600 000 руб.

В этот же день ООО «Экосфера» оплачивает по договору купли-продажи за приобретенный цех    3 600 000 руб., а  ООО     «Евростек»   возвращает   эту    сумму – 3 600 000 руб. на расчетный счет ООО «ОптиЛайн» в качестве платы за услуги.

Заемные денежные средства были учтены в бухгалтерском учете ООО «Экосфера» по счету 66.3 «кредиты и займы полученные».

Из материалов встречной проверки ООО «Опти-Лайн» усматривается, что последняя бухгалтерская отчетность в налоговый орган г.Москвы Обществом представлена за 3-й квартал 2005 года (нулевая), налоговая отчетность в инспекцию представлена за 2-й квартал 2005 года. По адресу регистрации организация