Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу n А68-8646/09 . Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

07 апреля 2010 года

Дело № А68-8646/09 

Резолютивная часть постановления объявлена  06 апреля 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 апреля 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Дорошковой А.Г.,

судей                                             Еремичевой Н.В., Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Солдатовой Т.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-1001/2010) общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 22.01.2010 по делу № А68-8646/09 (судья Петрухина Н.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании представителей: 

от  заявителя:   не явились, 

от ответчика:  Абакумова Р.Б., специалист 2 разряда юридического отдела, доверенность от 25.12.2009 №04-09/7203,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»  (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы (далее – налоговый орган, инспекция) от 27.04.2009 №78 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п. 2 «Предложить  ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 106 318 руб.», и решения этой же Инспекции от 27.04.2009 №198 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда первой инстанции от 22.01.2010 в удовлетворении требований отказано.

Общество  обжаловало решение суда в апелляционном порядке и просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

  ООО «Тулапассажиртранс» в судебное заседания  представителя не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, что подтверждается  почтовым уведомлением.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу, что неявка представителя Общества не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, согласно представленной уточненной налоговой  декларации  за февраль 2007 года ООО «Тулапассажиртранс» исчислило, сумму НДС  заявленную к возмещению из бюджета  2 417 872 руб., сумму налога   по   налогооблагаемым объектам 309 472 руб., сумму  налоговых вычетов – 2 727 444 руб.   Обществом заявлен к возмещению НДС в сумме 2 417 972 руб., уплаченный  по договорам лизинга в составе лизинговых платежей и по договорам аренды транспортных средств без экипажа и недвижимого имущества в составе арендных платежей.

          По результатам  камеральной проверки налоговой декларации  инспекция составила акт проверки от 30.03.2009 №510  и 27.04.2009   приняла  решение №78 об отказе в привлечении ОАО «Тулапассажиртранс» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №198  об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

           Решением №78  налогоплательщику  предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 106 318 рублей (т.1 л.д. 96-107).  При изготовлении решения №78 инспекцией допущена техническая ошибка в п. 2.1 резолютивной части решения, а именно, указано «уплатить недоимку» вместо  «начислить налог» в сумме 106 318 руб.». Указанная ошибка устранена письмом налогового органа от 17.11.2009 №04-27/6222 (т.4 л.д. 59).

           Решением №198 отказано в возмещении НДС в сумме 2 417 972 рублей (т.1 л.д.40-42).

           Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 2 417 972 руб. и доначислению заявителю НДС к уплате за февраль 2007 года в сумме 106 318 руб. послужил вывод инспекции о том, что соответствующие суммы НДС  должны включаться в расходы, принимаемые к налоговому вычету при исчислении налога на прибыль.

  Отказав в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

            В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

            Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

            Понятия «товар», «услуга» для целей налогообложения приведены в соответствующих пунктах статьи 38 НК РФ.

            Согласно п. 5 данной статьи услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности.

            Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

            Статьей 665 ГК РФ и статьей 4 Федерального закона №164-ФЗ «О финансовом аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги.

            В рамках договоров лизинга, заключенных ООО «Тулапассажиртранс» с лизинговыми компаниями, последние оказывали услуги по предоставлению обществу во временное владение и пользование автобусов, троллейбусов (предмет лизинга), а не реализовывали автобусы, троллейбусы как товар.

            Поскольку лизинговые платежи являются оплатой предоставляемой услуги, то из смысла п.п. 1 ч. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

            Статьей 170 Кодекса определены условия отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

            В силу пункта  2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса).

            Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

            Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

            Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

         Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного суда РФ, выраженной в Постановлении Президиума от 20 октября 2009 г. № 9084/09.

            В проверяемый налоговый период ООО «Тулапассажиртранс» осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО  «Тулапассажиртранс» имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004 серия ВА №175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек).

            Такие операции по перевозке не подлежат обложению НДС в силу п.п.7 п.2 ст.149 ПК РФ.

            Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, в частности, предоставленные

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 17.02.2004  №5/203, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду 88 ед.троллейбусов;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 12.07.2006 №Т-035, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору аренды недвижимого имущества от 12.02.2005 №Т-030, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды недвижимого имущества от 19.10.2006 №Т-231,  согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 16.09.2005 №Т-250, заключенному с МУ ПАТП  «Горавтотранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 21.06.2005 №1-05/Л, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 100 ед.автобусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с октября 2005 года по март  2012 года;

- по договору финансовой субаренды (сублизинга) от 27.11.2006 №10-06Л, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 35 ед. автобусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с ноября 2006 года по ноябрь  2012 года;

- по договору финансового лизинга оборудования от 17.11.2005 №91/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с 28.12.2005 по 25.01.2008;

- по договору финансового лизинга оборудования  от 25.02.2005 №79/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с марта 2005  по октябрь 2006;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.06.2004 №04/45/207, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО Тулапассажиртранс» 5 ед. автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с сентября 2005 по октябрь 2007;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.05.2004 №04/44/206, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 5 ед. троллейбусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июля 2005 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 24.03.2004 №05/59, заключенному с ООО  «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО  «Тулапассажиртранс» 10 ед. троллейбусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с августа 2006 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 05.04.2005 №89/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО  «Тулапассажиртранс» 10 ед. автобусов. В соответствии с Соглашением от 22.04.2005 №5  об уступке прав и обязанностей в связи с заменой стороны в качестве лизингодателя выступает ООО «РелизИнвест». По условиям договора ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июня 2005 по апрель 2008;

- по договору финансового лизинга  от 26.04.2005 №03/Л-5, заключенному с ООО «РелизИнвест», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» технику, а ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиком погашения платежей с апрель 2005 по ноябрь 2007.

ООО «Тулапассажиртранс» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным во исполнение условий указанных договоров, а именно на основании:

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 28.02.2007 №31  на сумму  1 273 529 руб. 40 коп.,  в том числе НДС 194 267 руб. 20 коп.;

счета-фактуры  ООО «Русский пассажирский транспорт»   от 28.02.2007 №30 на сумму 484 008 руб. 06 коп.,  в том числе НДС 73 831 руб. 74 коп.;

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 28.02.2007 №26   на сумму 2 547 123 руб. 36 коп.,  в том числе НДС 388 544 руб.