Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 по делу n А54-6131/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                        Дело №А54-6131/2009-С4

01 апреля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена  01 апреля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 апреля 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр» на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.02.2010 по делу №А54-6131/2009 С4 (судья Ушакова И.А.), принятое

по заявлению ООО «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: Аксенов А.В. – представитель по доверенности от 17.03.20109 №1941,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр» (ООО «Строймаш-Центр», Общество) обратилось Арбитражный суд Рязанской области  с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области от 19.10.2009 №874 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.02.2010 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 19.10.2009 №874 в части взыскания пени в размере 66730,98 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается  уведомлением, имеющимся в деле.

        Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка указанной стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя налогового органа, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, 19.10.2009 Инспекцией принято решение №874 о взыскании за счет имущества налогоплательщика  налогов (сборов) в размере  - 4 175 299,02 руб., пеней – 109 709,53 руб., штрафов – 100 руб.  в связи с неисполнением:

- требований №2428 от 03.07.2009, №2429 от 03.07.2009, №2779 от 09.09.2009, №2780 от 09.09.2009, №28112 от 28.05.2009, №28299 от 08.07.2009, №28660 от 13.08.2009,

- инкассовых поручений №17358 от 08.07.2009, №17552 от 21.07.2009, №17553 от 21.07.2009, №17554 от 21.07.2009, №17555 от 21.07.2009, №17744 от 03.09.2009, №17745 от 03.09.2009, №17746 от 03.09.2009, №17747 от 03.09.2009, №17748 от 03.09.2009, №17749 от 03.09.2009, №17750 от 03.09.2009, №17751 от 03.09.2009, №17752 от 03.09.2009, №17753 от 03.09.2009, №18587 от 30.09.2009, №18588 от 30.09.2009.          Требование №2428 по состоянию на 03.07.2009 предусматривает уплату  ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме  931 766 руб. по сроку  13.05.2009, пени  8199,54 руб. по этому же налогу по сроку 14.06.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен  список почтовых отправлений от 06.07.2009.

          Указанное требование выставлено на основании  решения налогового органа от 04.06.2009 №532 ДСП, принятого по результатам камеральной проверки расчета  авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2009 года. Решением обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 931766,00 руб., пени 8199,54 руб. Пени согласно расчету начислены за период с 14.05.2009 по 04.06.2009  на доначисленный ЕСН в сумме 931 766,00 руб. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

        Требование №2429 по состоянию на 03.07.2009 предусматривает уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме  852 961,00 руб. по сроку 20.04.2009, пени  15 381,73 руб. по этому же налогу по сроку  03.06.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику Инспекцией представлен  список почтовых отправлений от 06.07.2009.

        Указанное требование выставлено на основании  решения налогового органа  от 03.06.2009 №531 ДСП, принятого по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕСН за 4 квартал 2008 года, которым Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 852 961,00 руб., пени в размере 15 381,73 руб. Пени согласно расчету начислены за период с 21.04.2009 по 03.06.2009  на сумму доначисленного ЕСН 852961,00 руб. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.         Требование №2779  по состоянию на 09.09.2009 предусматривает уплату штрафа 50,00 руб. по сроку 11.08.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен  список почтовых отправлений от 11.09.2009.

        Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 11.08.2009 №4682, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по  п.1 ст.126 НК РФ  в виде взыскания штрафа  50,00 руб. за непредставление в установленный срок документов и сведений. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

         Требование №2780  по состоянию на 09.09.2009 предусматривает уплату штрафа 50,00 руб. по сроку 11.08.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен  список почтовых отправлений от 11.09.2009.       Указанное требование выставлено на основании решения  Инспекции от 11.08.2009 №4681, которым общество привлечено к налоговой ответственности по  п.1 ст.126 НК РФ  в виде взыскания штрафа  50,00 руб. за непредставление в установленный срок документов и сведений. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

         Требование №28112  по состоянию на 28.05.2009 предусматривает уплату НДС в сумме 382 441 руб. по сроку  20.05.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 02.06.2009.

        Требование №28299 по состоянию на 08.07.2009 предусматривает уплату НДС в сумме 382441,00 руб. по сроку 22.06.2009, пени в размере 7778 руб. по НДС по сроку 01.07.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 10.07.2009.

        Требования №28112 и №28299 выставлены на основании декларации по НДС за 1 квартал 2009г.  от 26.11.2009г., согласно которой к уплате  исчислен НДС в сумме 1 147 323 руб.

        В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период  производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, НДС за  1 квартал 2009г. подлежал уплате в сумме 382 441руб. по срокам 20.04.2009, 20.05.2009, 22.06.2009 (20.06.2009 - выходной день).

        Требование  №28660 по состоянию на  13.08.2009 предусматривает  уплату:

- НДС   267,00 руб. по сроку  20.07.2009, пени по НДС 12 909,81 руб. по состоянию на 01.08.2009;

- ЕСН за 2  квартал 2009г., зачисляемый в федеральный бюджет:  по сроку 15.05.2009 – 133 312,51 руб., по сроку 15.06.2009 – 140 328,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 135 413,00 руб., пени 55 119,84 руб. по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку 01.08.2009;

- ЕСН за 2  квартал 2009г., зачисляемый в ФФОМС:  по сроку  15.05.2009 – 24 517,00 руб., по сроку 15.06.2009 – 25 726,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 24 826,00 руб., пени 3287,07 руб. по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по сроку 01.08.2009; - ЕСН за 2  квартал 2009г., зачисляемый в ТФОМС:  по сроку  15.05.2009 – 44 576,00 руб., по сроку 15.06.2009 – 46 775,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 45 138,00 руб., пени - 7033,2 руб. по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по сроку 01.08.2009.

        Указанное требование в части НДС выставлено на основании декларации за  2 квартал 2009г., согласно которой НДС исчислен к уплате в сумме  3 021 800 руб.

        В соответствии с  п.1 ст.174 НК РФ НДС за 2 квартал 2009г. подлежит уплате  по срокам 20.07.2009, 20.08.2009, 20.09.2009 в сумме  1 007 267 руб.

         В части ЕСН требование выставлено на основании расчета авансовых платежей за 1 полугодие 2009г., предусматривающего уплату ЕСН в федеральный бюджет, в ФФОМС, ТФОМС в суммах, указанных в требовании.

         В связи с неисполнением указанных требований налоговым органом приняты решения об обращений взыскания на денежные средства:

- №8699 от 21.07.2009, №8700 от 21.07.2009 (доказательства отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от  23.07.2009);

- №9276 от 30.09.2009, №9277 от 30.09.2009 (доказательства  отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 02.10.2009);

- №8591 от 08.07.2009, №8866 от 03.09.2009 (доказательства  отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 10.07.2009, от 07.09.2009);

- №8867 от 03.09.2009 (доказательства  отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 07.09.2009).

         К каждому решению приложен реестр  переданных на инкассо расчетных документов, представленных в материалы дела.

         В  связи с неисполнением указанных требований и решений об обращении взыскания на денежные средства налоговым органом 19.10.2009 принято решение №874, которым предусмотрено обращение взыскания на имущество налогоплательщика   в   части   общей   суммы  налогов  4 175 299,02 руб., пени в размере 109 709,53 руб., штрафов  - 100 руб.

         Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, пени являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимки по налогам (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, до взыскания задолженности и пени в бесспорном порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ, налоговый орган обязан направить требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, отраженные в требованиях №2428, №2429 пени начислены на суммы недоимки, указанные  в требовании на основании решений по результатам камеральных проверок. В части этих пеней у налогоплательщика имелись сведения о  начисленных суммах налогов, пеней, в связи с этим  указание в требованиях сумм недоимок и пеней является обоснованным и правомерным.

Между тем, согласно расчетам (т.1 л.д.47,101-104) пени, указанные в требованиях №28299, №28660, начислены как на недоимку, отраженную в  этих требованиях: по НДС по сроку 22.06.2009 - 382441,00 руб. (требование №28299), по НДС по сроку 20.07.2009 - 1007267,00 руб. и ЕСН за 2 квартал 2009г. по сроку начиная с 15.05.2009 (требование №28660), так и на  недоимку за предыдущие периоды.          В  постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 28.02.2001 №5 разъяснено, что в  выставляемом налоговым органом требовании должны быть указаны размер недоимки,